Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 августа 2006 г. N 03-02-07/1-207

Справка

Вопрос: Пенсионный фонд Российской Федерации сообщает, что у территориальных органов ПФР (Волгоградская область) возникли определенные трудности по реализации Федерального закона от 04.11.2005 N 137-ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию административных процедур урегулирования споров» в части взыскания недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, пеней и штрафов, размер которых не превышает 50 тыс. рублей, с бюджетных учреждений.

Территориальные органы Федерального казначейства, руководствуясь положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 27.12.2005 N 197-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации, Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации, Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации и Федеральный закон «Об исполнительном производстве»), отказывают территориальным органам ПФР во взыскании сумм недоимки, пеней и штрафов, взыскиваемых во внесудебном порядке в соответствии с положениями статей 25 и 25.1 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (в редакции Федерального закона от 04.11.2005 N 137-ФЗ) с бюджетных учреждений, отмечая необходимость осуществления взыскания только в судебном порядке, независимо от суммы задолженности.

Вместе с тем Арбитражный суд Волгоградской области в ответ на запрос Отделения ПФР по Волгоградской области сообщил об отсутствии у арбитражного суда полномочий по разъяснению и разрешению данного спорного вопроса.

Бюджетный кодекс Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 27.12.2005 N 197-ФЗ) предусматривает порядок обращения взыскания по обязательствам бюджетных учреждений на средства бюджетов бюджетной системы Российской Федерации только в судебном (за исключением случаев, установленных Бюджетным кодексом Российской Федерации) порядке.

Вместе с тем Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ (в редакции Федерального закона от 04.11.2005 N 137-ФЗ) предусматривает внесудебный порядок взыскания недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, пеней и штрафов.

Федеральный закон от 27.12.2005 N 197-ФЗ имеет целью обеспечение прав граждан и организаций в части исполнения бюджетными учреждениями обязанности по исполнению вынесенных в их отношении судебных решений.

При этом необходимость принятия Федерального закона от 04.11.2005 N 137-ФЗ была вызвана тем, что в российском законодательстве широкое распространение получило установление таких процедур и правил, при которых органы публичной власти должны реализовывать многие свои властные полномочия только через суд, вместо того чтобы использовать для их реализации административные процедуры и задействовать судебный механизм лишь тогда, когда есть спор, неурегулированное разногласие между соответствующим органом исполнительной власти и конкретным гражданином или организацией.

Речь идет прежде всего о взыскании через суд недоимок и сумм от применения финансовых санкций по обязательным платежам в бюджет и внебюджетные фонды. Судебная практика дает основания для вывода о том, что требования государственных органов о взыскании незначительных сумм, как правило, не оспариваются ответчиками, а обязательный судебный порядок их взыскания не только без нужды приводит к дополнительной нагрузке на суды, но и загружает государственные органы, требует от них юридического сопровождения иска во время процедуры рассмотрения дела в суде, компенсации судебных издержек за счет казны. Кроме того, в таких случаях подобный подход не согласуется и с принципом разумной затратности, процессуальной экономии.

Федеральные законы от 27.12.2005 N 197-ФЗ и от 04.11.2005 N 137-ФЗ вступили в силу одновременно - с 1 января 2006 года.

По мнению ПФР, Федеральный закон от 27.12.2005 N 197-ФЗ не меняет порядка взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов с бюджетных учреждений, сумма которых не превышает 50 тысяч рублей, установленного статьей 25.1 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ, поскольку в противном случае цели, преследуемые законодателем при принятии Федерального закона от 04.11.2005 N 137-ФЗ, в полном объеме останутся недостигнутыми.

На основании изложенного Пенсионный фонд Российской Федерации просит разъяснить порядок применения положений статей 25 и 25.1 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ с учетом изменений, внесенных в Бюджетный кодекс Российской Федерации Федеральным законом от 27.12.2005 N 197-ФЗ, а также рассмотреть вопрос о внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации с целью реализации положений Федерального закона от 04.11.2005 N 137-ФЗ.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 20.06.2006 N КА-09-27/6511 и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 25 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» взыскание недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в случае, если размер причитающейся к уплате суммы не превышает в отношении индивидуальных предпринимателей - пять тысяч рублей, в отношении юридических лиц - пятьдесят тысяч рублей, осуществляется территориальными органами Пенсионного фонда Российской Федерации на основании решения указанных органов в порядке, предусмотренном статьей 25.1 данного Федерального закона.

Статьей 25.1 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ установлен общий порядок взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов на основании решений территориальных органов Пенсионного фонда Российской Федерации.

Пунктами 14 и 15 статьи 25.1 указанного Федерального закона предусмотрено, что решение о взыскании недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов обращается к исполнению путем направления в течение пяти дней со дня вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу - исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве». Принудительное исполнение решения о взыскании недоимок по страховым взносам, пеней и штрафов производится в порядке, установленном Федеральным законом «Об исполнительном производстве».

Статьей 46 Федерального закона от 21.07.1997 N 119-ФЗ «Об исполнительном производстве» установлен порядок обращения взыскания на денежные средства должника, в том числе находящиеся в банках и иных кредитных организациях, а также на иное имущество должника.

Указанный порядок не предусматривает обращение взыскания обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации на лицевые счета, открытые бюджетным учреждениям в органах Федерального казначейства для учета поступлений и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Вместе с тем# согласно пунктам 7 и 9 статьи 161 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ)# бюджетные учреждения, подведомственные федеральным органам исполнительной власти, используют бюджетные средства исключительно через лицевые счета бюджетных учреждений, которые ведутся Федеральным казначейством. Эти учреждения обеспечивают исполнение своих денежных обязательств, указанных в исполнительном документе, в пределах доведенных им соответствующих лимитов бюджетных обязательств и средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

Бюджетные учреждения, подведомственные органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органам местного самоуправления, используют бюджетные средства через лицевые счета, которые ведутся органами Федерального казначейства или иными уполномоченными органами субъектов Российской Федерации или муниципальных образований.

Бюджетное учреждение вправе распоряжаться средствами, зачисленными на его лицевой счет, только в том размере, который отражен на лицевом счете бюджетного учреждения (пункт 5 статьи 254 БК РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 120 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) учреждение отвечает по своим обязательствам находящимися в его распоряжении денежными средствами.

Пунктом 1 статьи 298 ГК РФ установлено, что учреждение не вправе отчуждать или иным способом распоряжаться закрепленным за ним имуществом и имуществом, приобретенным за счет средств, выделенных ему по смете.

Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в информационном письме от 14.07.1999 N 45 даны рекомендации арбитражным судам, согласно которым в случае недостаточности денежных средств, находящихся в распоряжении учреждения, взыскание не может быть обращено на иное имущество, закрепленное за учреждением на праве оперативного управления собственником, а также имущество, приобретенное учреждением за счет средств, выделенных по смете.

Несмотря на то,# что в Федеральном законе от 15.12.2001 N 167 ФЗ не установлен специальный порядок взыскания страховых взносов, пеней и штрафов с бюджетных учреждений, полагаем, что взыскание таких платежей с бюджетных учреждений осуществляется с учетом установленных законодательством Российской Федерации особенностей обращения взыскания обязательных платежей на средства бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

В силу установленного статьей 239 БК РФ иммунитета бюджетов обращение взыскания на денежные средства бюджетов бюджетной системы Российской Федерации осуществляется только на основании судебного акта.

Обращение взыскания на средства бюджетов бюджетной системы Российской Федерации службой судебных приставов не производится, за исключением случаев, установленных БК РФ. Обращение взыскания на средства бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на основании судебных актов производится в соответствии с главой 24.1 БК РФ.

В соответствии с пунктом 5 статьи 242.2 БК РФ исполнение судебных актов осуществляется за счет ассигнований, предусмотренных на эти цели законом (решением) о бюджете. Указанной статьей регламентируется порядок исполнения судебных актов в объемах, превышающих ассигнования, утвержденные законом (решением) о бюджете на эти цели.

Учитывая изложенное, считаем целесообразным внести изменения в Федеральный закон от 15.12.2001 N 167 ФЗ в целях обеспечения согласования норм данного Федерального закона и БК РФ о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов с бюджетных учреждений.

С 1 января 2007 г. вступает в силу Федеральный закон «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования», направленный Президенту Российской Федерации для подписания и обнародования после его одобрения Советом Федерации Федерального Собрания Российской Федерации 14 июля 2006 года.

В соответствии с пунктами 25 и 52 статьи 1 указанного Федерального закона взыскание недоимки и соответствующих пеней с организаций, которым открыты лицевые счета в органах Федерального казначейства, производится в судебном порядке.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 августа 2006 г. N 03-02-07/1-207

Текст письма официально опубликован не был