Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 июля 2006 г. N 03-11-04/3/349

Справка

Вопрос: Настоящим ООО свидетельствует свое уважение и просит дать разъяснение по следующему вопросу.

Наше предприятие зарегистрировано в Московской области.

Предприятие осуществляет доставку пищевой воды на дом и в офисы на территории Московской области и города Москвы. Реализация осуществляется по договорам купли-продажи за наличный расчет с применением контрольно-кассовых аппаратов и по безналичному расчету. Заказы на доставку принимаются в офисе предприятия, расположенного по вышеуказанному адресу. Там же располагается место хранения товара (склад), откуда осуществляется вывоз товара конечным потребителям. Вывоз осуществляется собственным транспортом, зарегистрированным в Подольском районе, и арендованным транспортом. Весь персонал предприятия располагается и осуществляет деятельность (прием и распределение заказов, их документальное оформление, маршрутизация движения автотранспорта, загрузка-выгрузка автотранспорта, прием денежных средств от водителей-экспедиторов в главную кассу предприятия и проч.) на территории Подольского района. Расчеты с покупателями в наличной форме осуществляются на месте передачи товара - как в Московской области, так и в Москве.

Стационарных мест продаж ни на территории гор. Москвы, ни на территории Московской области наше предприятие не имеет. Стационарных рабочих мест, обособленных подразделений на территории гор. Москвы предприятие не имеет.

В соответствии с письмом Министерства финансов РФ от 16.01.06 N03-11-04/3/14 независимо от формы расчетов наша деятельность подпадает под признаки договора розничной купли-продажи.

На территории Московской области в отношении нестационарной розничной торговли для целей налогообложения применяется единый налог на вмененный доход (ЕНВД), установленный главой 26.3 Налогового кодекса РФ и введенный Законом Московской области от 24.11.2004 N 150/2004-ОЗ.

Просим Вас разъяснить:

1. Должно ли наше предприятие становиться на налоговый учет и уплачивать налоги  в гор. Москве по деятельности, относящейся к доставке товара потребителям в гор. Москву?

2. Какой режим налогообложения необходимо применять в отношении указанной деятельности - смешанный (общий и ЕНВД) либо только ЕНВД от реализации на территории Москвы и Московской области?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо и по вопросу налогообложения доставки и реализации товаров сообщает следующее.

С 1 января 2006 года в соответствии с Федеральным законом от 29 июля 2004 г. N 95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах" система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

В случае введения специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов предпринимательской деятельности на соответствующей территории переход на указанную систему налогообложения является обязательным для всех налогоплательщиков соответствующей территории, осуществляющих эти виды предпринимательской деятельности.

Статьей 346-26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определены виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, в том числе розничная торговля и предпринимательская деятельность по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Следует учесть, что с 1 января 2006 года к розничной торговле относится деятельность по продаже товаров только по договорам розничной купли-продажи (в том числе за наличный расчет и с использованием платежных карт).

При этом деятельность по осуществлению торговли на основании договоров поставки независимо от формы расчета подлежит налогообложению в соответствии с общим режимом.

Что касается осуществления транспортных услуг, то единый налог на вмененный доход в связи с оказанием данного вида услуг должен исчисляться и уплачиваться организацией только в том случае, если соответствующие услуги оказываются в рамках самостоятельного вида предпринимательской деятельности.

Как следует из вашего письма, ваша организация осуществляет реализацию питьевой воды по договорам купли-продажи, т.е. занимается розничной торговлей со склада,# и доставкой данного товара покупателям.

Таким образом, если при розничной торговле питьевой воды# договором купли-продажи вашей организации с покупателем предусмотрена обязанность продавца по доставке товара покупателям, то деятельность, связанная с доставкой собственным транспортом реализованных товаров покупателям за дополнительную плату, является не самостоятельным видом предпринимательской деятельности организации, а способом исполнения обязанности продавца по передаче товара (пункт 1 статьи 458 Гражданского кодекса Российской Федерации). В этом случае деятельность вашей организации, связанная с доставкой собственным транспортом реализованных товаров покупателям за дополнительную плату, является сопутствующей услугой, неразрывно связанной с торговлей, и не подпадает под налогообложение единым налогом на вмененный доход в соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса.

Однако, если доставка реализуемых товаров покупателям договором купли-продажи этих товаров не предусмотрена, а осуществляется организацией - продавцом товаров по отдельному договору за отдельную плату, то такая деятельность признается самостоятельным видом предпринимательской деятельности и при соблюдении ограничений, установленных подпунктом 6 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса, подпадает под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Что касается постановки на налоговый учет, то в соответствии со статьей 346.28 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, установленные пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога, введенного в этих муниципальных районах, городских округах, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге.

Постановка на учет (снятие с учета) указанных налогоплательщиков осуществляется в порядке, установленном Приказом МНС России от 19.12.2002 N БГ-3-09/722 «Об утверждении формы документов и порядка постановки на учет налогоплательщиков единого налога на вмененный доход в налоговых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности».

Однако, в соответствии с законом города Москвы система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход на территории города Москвы применяется только для деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы.

Следовательно, ваша организация обязана встать на учет по месту осуществления розничной торговли в налоговом органе Московской области.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 июля 2006 г. N 03-11-04/3/349

Текст письма официально опубликован не был