Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 июля 2006 г. N 03-04-11/128

Справка

Вопрос: ЗАО (далее по тексту - Общество), руководствуясь п. 2 ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации, просит разъяснить порядок применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость (в период до вступления в силу Федерального закона N 119-ФЗ от 22.07.2005) в следующей ситуации.

Единственным видом деятельности, осуществляемым ЗАО, является лизинговая деятельность, то есть вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг юридическим лицам.

При осуществлении лизинговой деятельности возникает необходимость в привлечение больших денежных ресурсов, так как в основном предметом лизинга является дорогостоящее оборудование, машины, механизмы, недвижимость и иное имущество и т. п.

В соответствии с Федеральным законом "О финансовой аренде (лизинге)" лизинговые компании имеют право привлекать средства юридических и физических лиц для осуществления лизинговой деятельности в установленном законодательством Российской Федерации порядке (п. 4 ст. 5 Закона).

С момента образования деятельность Общества осуществляется в основном за счет кредитных либо заемных ресурсов. На основании договоров займа и кредитных договоров денежные средства перечисляются ЗАО на расчетный счет, после чего осуществляется расчет с поставщиками. Затем приобретенное имущество передается лизингополучателям по договорам финансовой аренды (лизинга).

В процессе деятельности ЗАО в основном привлекает денежные средства по кредитным договорам, заключаемым с филиалом КБ, Сбербанком России, которые выданные им кредиты обеспечивают залогом имущества.

При этом согласно бухгалтерскому балансу Общества размер уставного капитала составляет 4,1 миллиона рублей. Размер задолженности по кредитным договорам и договорам займа значительно превышает размер уставного капитала, однако размер активов Общества (с учетом стоимости предметов лизинга, учитываемых в активах Общества по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности») превышает размер задолженности по кредитам и займам.

При предъявлении налога на добавленную стоимость к вычету по приобретенным товарам Обществом выполняются все условия, предусмотренные ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации: имеются надлежаще оформленные счета-фактуры, товары оплачены и оприходованы.

Все расчеты с поставщиками осуществляются исключительно денежными средствами через расчетные счета, открытые в кредитных учреждениях.

Поставщиками налог на добавленную стоимость в бюджет перечисляется в полном размере.

С учетом вышеизложенного просим разъяснить порядок получения ЗАО налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость при оплате налога за счет заемных (кредитных) средств после принятия Конституционным судом Российской Федерации Определений N 169-О от 08.04.2004 г., N 324-О от 04.11.2004г.

Может ли при вышеуказанных обстоятельствах превышение обязательств по займам и кредитам над уставным капиталом Общества являться основанием для отказа в предоставлении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в связи с отсутствием фактических (реальных) затрат по оплате начисленных поставщиками сумм налога на добавленную стоимость?

2. В связи с вступлением с 1 января 2006 г. в силу Федерального закона N 119-ФЗ от 22.07.2005 г. из п. 2 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации исключено положение об оплате покупателем сумм налога на добавленную стоимость в стоимости приобретенных товаров, а из п. 1 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации - положение о наличии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС (за исключением сумм НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).

Просим разъяснить, будет ли предоставляться в 2006 г. вычет сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных организации поставщиком товара при его приобретении, в случае оплаты налога заемными средствами.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросам принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных за счет заемных средств до 1 января 2006 года и после 1 января 2006 года, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам) подлежат вычету в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Как правомерно указано в вашем письме, согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса в редакции, действующей до 1 января 2006 года, вычеты налога на добавленную стоимость производились на основании счетов-фактур, выставленных продавцами по товарам (работам, услугам), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, в случае,# выполнения всех вышеперечисленных условий,# до 1 января 2006 года суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг)# подлежали вычету в общеустановленном порядке, независимо от того, что обязательства по займам и кредитам превышали уставный капитал организации.

Одновременно сообщается, что при применении налоговых вычетов до 1 января 2006 года необходимо учитывать упомянутое в вашем письме Определение Конституционного суда Российской Федерации от 4 ноября 2004 года N 324-О, на основании которого в случае, если налогоплательщик не несет реальных затрат на оплату начисленных поставщиком сумм налога на добавленную стоимость, то есть имущество, приобретенное по возмездной сделке, к моменту его передачи поставщику в счет оплаты начисленных сумм налога не только не оплачено либо оплачено не полностью, но и явно не подлежит оплате в будущем, то право на вычет сумм налога, предъявленных налогоплательщику и уплаченных им при приобретении товаров (работ, услуг), не может быть предоставлено.

Что касается вычетов налога на добавленную стоимость после 1 января 2006 года, то на основании пункта 1 статьи 172 Кодекса в редакции, действующей с 1 января 2006 года, вычеты этого налога осуществляются без его фактической оплаты поставщикам товаров (работ, услуг). В связи с этим,# суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретенным на территории Российской Федерации, принимаются к вычету при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этих товаров (работ, услуг), после принятия их на учет независимо от источника последующей оплаты.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 июля 2006 г. N 03-04-11/128

Текст письма официально опубликован не был