Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 июля 2006 г. N 03-04-06/90 О порядке применения акцизов с 1 января 2006 г. лицом, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт

Справка

Вопрос: ЗАО, имеющее свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, при использовании денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции просит разъяснить порядок применения главы 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации, а именно порядок уплаты сумм акциза, исчисленного при приобретении и использовании денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

Согласно п. 5 ст. 202 НК РФ сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза, исчисленной к уплате, подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем налогом периоде платежей по акцизу.

Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза, исчисленной по операциям, признаваемых объектом налогообложения, совершенным в отчетном налоговом периоде, подлежит вычету из суммы акциза в следующем налоговом периоде в первоочередном по сравнению с другими налоговыми вычетами порядке.

Согласно п. 1 ст. 203 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает сумму акциза, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

Согласно п. 2 ст. 203 НК РФ указанные суммы направляются в отчетном налоговом периоде и в течение трех налоговых периодов, следующих за ним, на исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов. Налоговые органы производят зачет самостоятельно и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.

Просим разъяснить на конкретном примере порядок применения вышеперечисленных статей, при условии, что:

1) за январь 2006 г. сумма акцизов была начислена к уплате в размере 100000 руб. по сроку уплаты 25.04.06 г.;

2) за февраль 2006г. сумма акцизов была начислена к уплате в размере 50000 руб. по сроку уплаты 25.05.06 г.;

3) за март 2006 г. сумма налоговых вычетов превышает сумму акциза на 80000 руб. по сроку 25.06.06 г.

Будет ли произведен зачет суммы превышения налоговых вычетов над суммой акцизов в размере 80000 рублей в счет предстоящей оплаты акциза в размере 100000 руб. по сроку 25.04.06 г., так как превышение налогового вычета произошло в течение трех месяцев, предназначенных для уплаты суммы акциза за январь 2006 г. и срок для уплаты (25.04.06 г.) не истек, а совпадает с датой представления декларации за март 2006 г., где сумма исчислена к возмещению из бюджета?

Основным видом деятельности ЗАО является производство сырья для биологически активных добавок из лиственницы даурской с обязательным использованием в качестве растворителя спирта денатурированного. Так как основными компонентами для производства сырья для БАДов являются лиственничные комли и спирт денатурированный, то спирт приобретается обществом регулярно и в большом количестве.

С 01.01.2006 г. спирт денатурированный стал подакцизным товаром. Сумма начисленного акциза на полученный спирт почти равна стоимости самого спирта с учетом налога на добавленную стоимость. Налоговые вычеты производятся по мере использования спирта денатурированного в производство, что обычно бывает в разных налоговых периодах, и изначально получается большая сумма акциза к уплате, а затем в последующих периодах возникает возможность заявить налоговый вычет. Если уплачивать сумму акциза, заявленную в декларации, без учета налоговых вычетов, образовавшихся в последующих (в пределах трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом), то у общества изымается значительное количество денежных средств, необходимых для нормального функционирования предприятия. Поэтому просим разъяснить: действительно ли сначала необходимо заплатить в бюджет исчисленную сумму акциза к уплате, а затем возмещать из бюджета? Или у нас есть право на зачет в счет оплаты суммы акциза, заявленной к уплате согласно декларации за январь 2006 г. налоговых вычетов, заявленных в декларации за март 2006 г.?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу применения акцизов с 1 января 2006 г. лицом, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт, и сообщает.

Согласно пункту 11 статьи 200 главы 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении денатурированного этилового спирта налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, при использовании денатурированного этилового спирта в качестве сырья для производства неспиртосодержащей продукции при условии представления документов в соответствии с пунктом 12 статьи 201 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 202 Кодекса предусмотрено, что сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты, предусмотренные статьей 200 Кодекса, сумма акциза, определяемая в соответствии со статьей 194 Кодекса. При этом, как следует из пункта 5 статьи 202 Кодекса, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму акциза, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с главой 22 "Акцизы" Кодекса, налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз не уплачивает, а сумма указанного превышения подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу.

Согласно пункту 5 статьи 204 Кодекса декларация по акцизам налогоплательщиками, имеющими свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, должна представляться в налоговый орган в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом в соответствии с пунктом 3.1 данной статьи налогоплательщики уплачивают акциз не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, операции по получению денатурированного этилового спирта в январе 2006 г. должны быть отражены в декларации по акцизам, представляемой не позднее 25 февраля 2006 г., при этом сумму акциза, начисленную по этим операциям, налогоплательщику необходимо уплатить не позднее 25 апреля 2006 г.

Если в феврале 2006 г. сумма налоговых вычетов превысит начисленную сумму акциза, то в соответствии с вышеуказанными положениями пункта 5 статьи 202 Кодекса акциз за данный налоговый период (февраль) не уплачивается, а сумма указанного превышения подлежит зачету в счет предстоящих в апреле 2006 г. платежей суммы акциза, начисленной по операциям, совершенным в январе 2006 года.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 июля 2006 г. N 03-04-06/90

Текст письма официально опубликован не был