Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 июля 2006 г. N 03-03-04/2/175

Справка

Вопрос: ЗАО, руководствуясь статьей 34.2 Налогового кодекса РФ, просит дать разъяснения по вопросу применения главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса РФ.

В соответствии с нормами статьи 161 НК РФ при приобретении российскими организациями на территории РФ работ, услуг у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, НДС в бюджет уплачивается организациями-покупателями (налоговыми агентами). При этом предусмотрено, что налоговые агенты определяют налоговую базу для исчисления НДС как сумму дохода от реализации данных работ, услуг с учетом НДС.

Однако нередки ситуации, когда иностранные компании выставляют счета за оказанные услуги, выполненные работы в размере сумм, причитающихся этим компаниям по установленным ценам без указания НДС, подлежащего удержанию на территории РФ. Поэтому Банк вынужден уплачивать НДС в бюджет за счет собственных средств, применяя ставку 18% к установленным иностранной компанией ценам. Примером таких иностранных компаний может служить SWIFT, VISA International и т.п.

В связи с вышеизложенным возникает вопрос: может ли Банк учитывать уплаченные таким образом в бюджет суммы НДС в составе расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 23.06.2006 г. N 144-3196 по вопросу учета НДС по оплате услуг иностранной организации, уплаченного в бюджет банком, выступающим в роли налогового агента, в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в статье 270 Кодекса.

Как следует из письма, иностранная организация выставляет банку за оказанные услуги по обработке информации соответствующие счета только на причитающиеся этой иностранной организации доходы по установленным ценам без указания НДС.

На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса местом реализации услуг по обработке информации, оказываемых иностранным лицом, признается территория Российской Федерации, и такие услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.

В соответствии со статьей 161 Кодекса при реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налог на добавленную стоимость уплачивается налоговыми агентами - организациями и индивидуальными предпринимателями, приобретающими на территории Российской Федерации такие товары (работы, услуги) у иностранных лиц и состоящими на налоговом учете в налоговых органах. При этом данной статьей Кодекса предусмотрено, что налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется налоговыми агентами как сумма дохода от реализации товаров (работ, услуг) с учетом налога на добавленную стоимость.

В случае если иностранная организация в стоимости услуг по обработке информации сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет Российской Федерации, не учитывает, российскому налогоплательщику при исчислении налога на добавленную стоимость следует применять ставку налога в размере 18 процентов к стоимости услуг (без учета налога на добавленную стоимость) и уплачивать налог в бюджет за счет собственных средств.

На основании изложенного банк вправе, по нашему мнению, относить сумму уплаченного в бюджет налога в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 264 Кодекса.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 июля 2006 г. N 03-03-04/2/175

Текст письма официально опубликован не был