Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 июля 2006 г. N 03-06-02-04/101 О порядке уплаты земельного налога

Справка

Вопрос: О разъяснении налогового законодательства

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 21 и пункта 1 статьи 34.2 НК РФ просим дать разъяснения по вопросу применения статьи 394 НК РФ.

1. Налогообложение дачных земельных участков

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ земельным налогом по ставке 0,3% облагаются земельные участки:

- отнесенные к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятые жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или предоставленные для жилищного строительства;

- предоставленные для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства.

При этом не поименованы дачные земельные участки.

Термины "садовый земельный участок", "огородный земельный участок" и "дачный земельный участок" Налоговым кодексом не определены. Однако, в силу п. 1 ст. 11 НК РФ эти термины следует применять в том значении, в котором они используются в земельном законодательстве. Земельный кодекс эти термины также не определяет; тем не менее по смыслу ст. 2 и ст. 81 ЗК РФ в состав земельного законодательства включается и Закон РФ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан" в той части, в какой он регулирует непосредственно земельные отношения и постольку, поскольку это не противоречит Земельному кодексу.

Упомянутый закон дает определение садовых, огородных и дачных земельных участков, из которых становится ясно, что дачные земельные участки по своему назначению являют собой симбиоз садовых участков и участков, предоставленных под жилищное строительство (занятых жилищным фондом).

Действительно, дачные участки - это такие, которые предоставляются гражданам:

- с правом возведения жилого строения без права регистрации проживания в нем и хозяйственных строений и сооружений, а также с правом выращивания плодовых, ягодных, овощных, бахчевых или иных сельскохозяйственных культур и картофеля - что соответствует определению садового участка;

или

- с правом возведения жилого дома с правом регистрации проживания в нем - что соответствует участкам, занимаемым жилым фондом.

Следовательно, поскольку и садовые участки, и участки, занятые жилым фондом, подлежат налогообложению по ставке 0,3%, логично предположить, что Законодатель имел в виду, что и дачные земельные участки также облагаются налогом по ставке 0,3%.

Кроме того, еще при подготовке соответствующего законопроекта Минфин высказывался в том смысле, что по ставке 0,3% планируется облагать в том числе и дачные земельные участки.

Однако после введения в действие главы 31 НК РФ отдельные территориальные налоговые органы, руководствуясь исключительно буквой закона, считают, что дачные участки должны облагаться по общей ставке - 1,5%.

Полагаем, что такое толкование статьи 394 НК РФ не соответствует духу закона, нарушает принципы справедливости, юридического равенства плательщиков и равного финансового обременения, сформулированные Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 24 февраля 1988 года и неоднократно подтвержденные им.

Просим дать официальное письменное разъяснение Министерства финансов о применении статьи 394 НК РФ к дачным земельным участкам.

2. Налогообложение земель общего пользования, предоставленных садоводческим, огородническим и дачным некоммерческим объединениям граждан

В статье 394 НК РФ также не упомянуты земли общего пользования, предоставленные садоводческим, огородническим и дачным некоммерческим объединениям. Однако логично предположить, что они также должны облагаться налогом по ставке 0,3%, поскольку целями их использования являются те же цели, что и перечисленные в пп. 1. п. 1. ст. 394 НК РФ.

Просим дать разъяснения о применении упомянутой статьи 394 НК РФ к земельным участкам общего пользования, предоставленным садоводческим, огородническим и дачным некоммерческим объединениям.

Одновременно просим в соответствии с пунктом 2 Положения о Министерстве финансов Российской федерации рекомендовать Федеральной налоговой службе Российской Федерации дать указание территориальным налоговым органам о единообразном применении норм статьи 394 НК РФ в соответствии с разъяснениями Министерства финансов РФ по вышеупомянутым вопросам.

3. Предложения по изменению законодательства

Во избежание неоднозначного толкования ст. 394 НК РФ применительно к упомянутым выше земельным участкам предлагаем обратиться в Правительство Российской Федерации с предложением о внесении в Федеральное Собрание Российской Федерации в порядке законодательной инициативы законопроекта, предполагающего внесение изменений в главу 31 НК РФ, а именно:

Предлагаем абзац 4 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 изложить в следующей редакции: "предоставленных для личного подсобного хозяйства или животноводства, садовых, огородных, дачных, а также предоставленных садоводческим, огородническим и дачным некоммерческим объединениям граждан в качестве земель общего пользования".

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 1 июня 2006 года N 17/5 по вопросу уплаты земельного налога и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата.

С 1 января 2006 года на всей территории Российской Федерации вступила в силу глава 31 "Земельный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), согласно которой земельный налог устанавливается в качестве местного налога, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территории этих муниципальных образований.

В соответствии со статьей 388 Кодекса налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Статьей 394 Кодекса установлены предельные ставки земельного налога, в рамках которых представительные органы муниципальных образований устанавливают ставки налога, которые должны применяться на их территориях.

Так, в отношении земельных участков, предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, ставки земельного налога не могут превышать 0,3 процента кадастровой стоимости земельных участков, в отношении прочих земель - 1,5 процента кадастровой стоимости земельных участков.

В соответствии со статьей 78 Земельного кодекса Российской Федерации земли сельскохозяйственного назначения могут использоваться, в частности, для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, животноводства и дачного хозяйства. Порядок предоставления земельных участков для указанных нужд устанавливается Земельным кодексом Российской Федерации, а также Федеральным законом от 7 июля 2003 г. N 112-ФЗ "О личном подсобном хозяйстве" и Федеральным законом от 15 апреля 1998 г. N 66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан".

Согласно статье 2 Федерального закона от 7 июля 2003 г. N 112-ФЗ личным подсобным хозяйством признается форма непредпринимательской деятельности по производству и переработке сельскохозяйственной продукции. Личное подсобное хозяйство ведется гражданином или гражданином и совместно проживающими с ним и (или) совместно осуществляющими с ним ведение личного подсобного хозяйства членами его семьи в целях удовлетворения личных потребностей на земельном участке, предоставленном и (или) приобретенном для ведения личного подсобного хозяйства.

В отношении земельных участков, предоставленных для ведения садоводства, огородничества и животноводства, следует иметь в виду положения Федерального закона от 15 апреля 1998 г. N 66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан", которым садовые, огородные и дачные земельные участки выделяются в качестве самостоятельных земельных участков.

Согласно статье 1 вышеуказанного Федерального закона садовым земельным участком признается земельный участок, предоставленный гражданину или приобретенный им для выращивания плодовых, ягодных, овощных, бахчевых или иных сельскохозяйственных культур и картофеля, а также для отдыха (с правом возведения жилого строения без права регистрации проживания в нем и хозяйственных строений и сооружений).

Огородным земельным участком признается земельный участок, предоставленный гражданину или приобретенный им для выращивания ягодных, овощных, бахчевых или иных сельскохозяйственных культур и картофеля (с правом или без права возведения некапитального жилого строения и хозяйственных строений и сооружений в зависимости от разрешенного использования земельного участка, определенного при зонировании территории).

Дачным земельным участком является земельный участок, предоставленный гражданину или приобретенный им в целях отдыха (с правом возведения жилого строения без права регистрации проживания в нем или жилого дома с правом регистрации проживания в нем и хозяйственных строений и сооружений, а также с правом выращивания плодовых, ягодных, овощных, бахчевых или иных сельскохозяйственных культур и картофеля).

Таким образом, установленная статьей 394 Кодекса предельная ставка в размере 0,3 процента кадастровой стоимости применяется только в отношении земельных участков, предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства. Вместе с тем при налогообложении земельных участков дачных хозяйств применяется ставка земельного налога в размере 1,5 процента кадастровой стоимости, если иное не установлено представительными органами муниципальных образований.

На территории Одинцовского района земельный налог введен в действие Решением Совета депутатов Одинцовского муниципального района Московской области от 18 ноября 2005 г. N 3/3 "Об установлении земельного налога на территории Одинцовского муниципального района" (далее - Решение). Пунктом 6 указанного Решения установлены ставки земельного налога, действующие на территории данного муниципального района. Однако в отношении земельных участков дачных хозяйств особые ставки земельного налога не установлены, в связи с чем применяется ставка, установленная в отношении прочих земельных участков (1,5 процента кадастровой стоимости).

Как следует из положений земельного законодательства Российской Федерации и Решения, в отношении земельных участков, предоставленных для ведения дачного хозяйства (включая земли общего пользования дачных хозяйств), статьей 394 Кодекса и пунктом 6 Решения установлена ставка земельного налога в размере 1,5 процента кадастровой стоимости земельных участков.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 июля 2006 г. N 03-06-02-04/101

Текст письма официально опубликован не был