Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 июля 2006 г. N 03-11-02/150 О применении положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ в отношении розничной торговли товарами посредством почтовых отправлений и в отношении предоставления услуг по доставке изготовленной кулинарной продукции и кондитерских изделий в общеобразовательные учебные заведения и изоляторы временного содержания

Справка

Вопрос: В связи с поступающими от налоговых органов и налогоплательщиков обращениями Федеральная налоговая служба просит дать разъяснения по следующим вопросам:

1. Подпадает ли под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход предпринимательская деятельность, связанная с розничной торговлей товарами посредством почтовых отправлений (посылочная торговля).

Если данный вид предпринимательской деятельности подпадает под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, то какой физический показатель базовой доходности должен использоваться при исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход?

2. Подлежит ли переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход предприятие общественного питания, оказывающее услугу по доставке изготовленной им кулинарной продукции и кондитерских изделий в общеобразовательные учебные заведения и изоляторы временного содержания, не имеющие специально оборудованных помещений для потребления изготовленной кулинарной продукции и кондитерских изделий (столовых), а также обособленных объектов для их реализации (киосков, палаток и т.п.)?

В общеобразовательных учебных заведениях потребление изготовленной кулинарной продукции и кондитерских изделий осуществляется в помещениях учебных классов либо в актовых залах, а в изоляторах временного содержания - в камерах предварительного заключения.

Правоустанавливающих документов (договоров аренды) на указанные помещения предприятие общественного питания не имеет.

По нашему мнению ни посылочная торговля, ни услуги по доставке изготовленной кулинарной продукции и кондитерских изделий не подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных пунктом 2 данной статьи Кодекса, в том числе и в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети и в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, а также через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.

Как видно из приведенных выше норм Кодекса законодатель связывает возникновение у налогоплательщиков обязанности по уплате единого налога на вмененный доход не только с видом осуществляемой ими деятельности, но и с некоторыми другими условиями, предусмотренными статьей 346.26 Кодекса. Так в отношении розничной торговли одним из таких условий является использование для ее ведения торговых структур (объектов организации торговли), отнесенных Кодексом к объектам стационарной (нестационарной) торговой сети, либо осуществление разносной или развозной торговли, а в отношении услуг общественного питания - использование для их оказания объектов организации общественного питания, отнесенных статьей 346.27 Кодекса к объектам, имеющим залы обслуживания посетителей (рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные) либо к объектам, не имеющим залов обслуживания посетителей (киоски, палатки, торговые автоматы и другие аналогичные точки общественного питания).

Учитывая то обстоятельство, что розничная торговля товарами по заказам посредством почтовых отправлений (посылочная торговля) не предполагает использование налогоплательщиками для ее ведения каких-либо торговых структур (объектов стационарной или нестационарной торговой сети) и не относится к разносной или к развозной торговле, а является особым видом розничной торговли, в отношении которой главой 26.3 Кодекса не установлен физический показатель базовой доходности, доходы, извлекаемые налогоплательщиками от осуществления такой торговли, не подпадают под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и подлежат налогообложению в общеустановленном порядке, либо в порядке и на условиях, предусмотренных главой 26.2 Кодекса.

Такая услуга общественного питания как доставка изготовленной кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий по месту нахождения конечных потребителей, не отнесенному статьей 346.27 Кодекса к тем или иным объектам организации общественного питания (например, в общеобразовательные, профессиональные, высшие учебные заведения; на предприятия (в офисы); в изоляторы временного содержания; учреждения исполнения наказаний и т.п., не имеющие специально оборудованных помещений для потребления указанных продукции и (или) изделий, а также обособленных объектов для их реализации (киосков, палаток и т.д.), не отвечает указанному выше условию (оказывается без использования каких-либо из перечисленных выше объектов организации общественного питания).

Следовательно, предпринимательская деятельность, связанная с оказанием данной услуги общественного питания не подпадает под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Налогообложение результатов такой деятельности должно осуществляться в указанном выше порядке.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с поступающими запросами от налогоплательщиков, а также в связи с вашим запросом о порядке применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении розничной торговли товарами посредством почтовых отправлений (посылочная торговля) и в отношении предоставления услуг по доставке изготовленной кулинарной продукции и кондитерских изделий сообщает следующее.

1. Согласно нормам главы 26.3 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

Статьей 346.27 Кодекса установлено, что стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы признается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

В соответствии с указанной статьей Кодекса к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты.

Под нестационарной торговой сетью понимается торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети.

К развозной торговле относится розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством. К данному виду торговли относится торговля с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного торгового автомата, а к разносной торговле - розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем в организациях, на транспорте, на дому или на улице. К данному виду торговли относится торговля с рук, лотка, из корзин и ручных тележек.

Исходя из приведенных выше норм главы 26.3 Кодекса, следует, что в целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, одним из основных критериев признания реализации товаров розничной торговлей является факт того, что торговля товарами должна осуществляться с использованием для ее ведения объекта организации торговли, который статьей 26.3 Кодекса отнесен к стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, или к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, либо к нестационарной торговой сети (к объектам развозной и разносной торговли).

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду "статьей 346.27"

Также, необходимо отметить, что в соответствии с Федеральным законом от 21 июля 2005 года N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 262 и 263 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" с 1 января 2006 года для целей главы 26.3 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Пунктом 1 статьи 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) установлено, что по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

При этом ни Кодексом, ни ГК РФ не предусмотрен такой вид розничной купли-продажи, как продажа товара посредством почтовых отправлений (посылочная торговля).

Кроме того, как правомерно указано в вашем письме, главой 26.3 Кодекса не установлен физический показатель базовой доходности в отношении реализации товаров в розницу посредством почтовых отправлений, а сама посылочная торговля, по своей природе, не предполагает использование для ее ведения каких либо объектов организации торговли.

Таким образом, считаем, что предпринимательская деятельность по реализации товаров посредством почтовых отправлений (посылочная торговля) не относится к розничной торговле, и соответственно не может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход.

Полагаем, что данный вид предпринимательской деятельности подлежит обложению в рамках общего режима налогообложения или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.

2. В отношении деятельности предприятия общественного питания по доставке изготовленной кулинарной продукции и кондитерских изделий в общеобразовательные учебные заведения и изоляторы временного содержания необходимо учитывать следующее.

Согласно пункту 2 статьи 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении, в частности, оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, а также через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.

В соответствии с положениями статьи 346.27 Кодекса для целей применения единого налога на вмененный доход объектом организации общественного питания, не имеющим зала обслуживания посетителей, признается объект организации общественного питания, не имеющий специально оборудованного помещения (открытой площадки) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров. К данной категории объектов организации общественного питания относятся киоски, палатки, торговые автоматы и другие аналогичные точки общественного питания.

Под объектом организации общественного питания, имеющим зал обслуживания посетителей понимается здание (его часть) или строение, предназначенное для оказания услуг общественного питания, имеющее специально оборудованное помещение (открытую площадку) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга. К данной категории объектов организации общественного питания относятся рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные.

Согласно письму, предприятие общественного питания оказывает только услуги по доставке изготовленной им кулинарной продукции и кондитерских изделий и не участвует в создании условий для потребления и (или) реализации изготовленной им продукции.

Кроме того, исходя из информации, представленной в письме, общеобразовательные учебные заведения и изоляторы временного содержания, в которые предприятие общественного питания поставляет изготовленную им продукцию, не имеют специально оборудованных помещений для потребления изготовленной кулинарной продукции и кондитерских изделий (столовых), а также обособленных объектов для их реализации (киосков, палаток и т.п.).

Обращаем внимание, что в соответствии со статьей 346.27 Кодекса к услугам общественного питания относятся услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга.

Таким образом, осуществляемая предприятием общественного питания деятельность по доставке изготовленной им кулинарной продукции и кондитерских изделий для общеобразовательных учебных учреждений и изоляторов временного содержания не может быть отнесена к услугам общественного питания, так как не соответствует определению понятия "услуги общественного питания".

Учитывая изложенное, считаем, что указанная деятельность предприятия общественного питания не подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и должна облагаться в общеустановленном порядке или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 июля 2006 г. N 03-11-02/150

Текст настоящего письма, первоначально размещенный в системе, заменен.

В настоящее время текст приводится в соответствии с полученным из Минфина источником "взамен разосланного ранее"

Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 18 июля 2006 г. N 27, от 15 августа 2006 г. N 31, в журнале "Нормативные акты для бухгалтера" от 25 июля 2006 г. N 14, в региональном выпуске "Финансовой газеты" от 3 августа 2006 г. N 31