Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 июня 2006 г. N 03-05-01-05/99 О налогообложении операций с векселями налогом на доходы физических лиц

Справка

Вопрос. Физическое лицо продает акции открытого акционерного общества, принадлежащие ему на праве собственности. При этом покупатель (юридическое лицо) погашает 50% цены пакета акций, определенной в договоре купли-продажи, в денежной форме и 50% цены - векселями третьего лица со сроками погашения через три года. Таким образом, фактический доход в данном налоговом периоде физическое лицо получает лишь с 50% цены, выплаченной покупателем в денежной форме. Очевидно, что налог с этой части цены должен быть начислен в тот период, когда он был получен.

Вместе с тем, неясен вопрос - когда должен быть начислен и выплачен налог на вторую половину цены, оплаченную векселями. В письме Федеральной налоговой службы от 20 сентября 2005 г. N 04-2-02/381@ по схожему вопросу (копия прилагается), изложена точка зрения, что при оплате обязательств по договору векселями "датой фактического получения дохода признается день гашения вексельного обязательства", то есть в данном случае - через три года. При этом в Налоговом кодексе данный вопрос прямо не урегулирован.

В этой связи прошу Вас разъяснить следующие вопросы:

1. Когда должен быть уплачен налог на доходы физических лиц в данном случае - в том налогом периоде, когда векселя были получены по договору купли-продажи, или в том периоде, когда произойдет погашения вексельного обязательства?

2. Когда должен быть уплачен налог на доход физических лиц в случае, если 50% цены в данном случае будет оплачено путем передачи покупателем собственных векселей со сроком погашения 3 года?

Ответ. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 11.04.2006 N 1-2006 по вопросу налогообложения операций с векселями налогом на доходы физических лиц и сообщает следующее.

Как указывается в письме, физическое лицо продает акции акционерного общества, принадлежащие ему на праве собственности. При этом покупатель оплачивает 50% акций деньгами, а 50% векселями третьего лица со сроком платежа через три года.

Из этого следует, что в данном случае предметом обязательства "покупателя" акций (в части, не оплачиваемой деньгами) была не передача денег, а векселя третьего лица. В этой части договора следует говорить о мене ценных бумаг.

Глава 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не содержит специальных положений о порядке исчисления налога на доходы физических лиц при совершении операций с ценными бумагами по договору мены.

Вместе с тем, отношения сторон по договору мены и договору купли-продажи имеют одинаковую экономическую природу, что подтверждается статьей 567 Гражданского кодекса Российской Федерации которой установлено, что к договору мены применяются правила купли-продажи. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

К операциям с ценными бумагами, совершаемым по договору мены, следует применять положения статьи 214.1 Кодекса об особенностях определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога по операциям с ценными бумагами.

Таким образом, при совершении операций с ценными бумагами по договору мены возникает объект налогообложения.

Сумма дохода, полученного по таким операциям с акциями определяется исходя из цены акций, установленной в договоре мены (рыночной цены), и расходов, исходя из покупной цены акций, уплаченной физическим лицом при их приобретении, в случае документального ее подтверждения.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 июня 2006 г. N 03-05-01-05/99

Текст письма официально опубликован не был