Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 июня 2006 г. N 03-03-04/4/100 О включении налогоплательщиком, получающим по договору в безвозмездное пользование имущество, в состав внереализационных доходов дохода в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемого исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества

Справка

Вопрос: Наше учреждение в соответствии с Уставом осуществляет бюджетную и предпринимательскую деятельность. Собственного здания учреждение не имеет.

На основании трехстороннего договора безвозмездного пользования, заключенного с органом исполнительной власти  и первичным арендатором, учреждение занимает часть помещений здания, находящегося на балансе органа исполнительной власти, возмещая коммунальные расходы первичному арендатору.

Возникает ли у учреждения в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ налогооблагаемая база (материальная выгода от безвозмездного получения имущественных прав) по налогу на прибыль?

Как правильно определить величину материальной выгоды в учреждении, имеющем бюджетное финансирование и получающем доход от предпринимательской деятельности?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо и сообщает следующее.

Пунктом 1 статьи 689 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) предусмотрено, что по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

При этом в соответствии с пунктом 2 указанной статьи ГК РФ к договору безвозмездного пользования соответственно применяются правила о договоре аренды.

Получая имущество по договору безвозмездного пользования, организация безвозмездно получает право пользования данным имуществом. Учитывая изложенное, для целей налогообложения прибыли получение имущества в безвозмездное пользование следует рассматривать как безвозмездное получение имущественного права.

При этом у налогоплательщика-ссудодателя предоставление имущества в безвозмездное пользование не приводит к образованию дохода, учитываемого при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Доход в виде безвозмездно полученных имущественных прав подлежит включению в состав внереализационных доходов ссудополучателя на основании пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с настоящей главой остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Установленный пунктом 8 статьи 250 НК РФ принцип определения дохода при безвозмездном получении имущества, заключающийся в его оценке исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, подлежит применению и при оценке имущественного права, в том числе права пользования вещью.

Таким образом, налогоплательщик, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.

Исключений из указанного порядка для организаций, имеющих бюджетное финансирование, не имеется.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 июня 2006 г. N 03-03-04/4/100

Текст письма официально опубликован не был