Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 мая 2006 г. N 03-11-04/2/116 О применении упрощенной системы налогообложения

Справка

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью создано путем реорганизации Сельскохозяйственного производственного кооператива в форме преобразования, в соответствии с Гражданским Кодексом РФ от 30 ноября 1994 года, N 51-ФЗ, Федеральным Законом "О сельскохозяйственной кооперации" от 8 декабря 1995 г., Федеральным Законом РФ "Об обществах с ограниченной ответственностью" от 8 февраля 1998 г. В свою очередь Сельскохозяйственный производственный кооператив был создан путем реорганизации Крестьянско-фермерского хозяйства.

Таким образом, ООО является полным правопреемником как Сельскохозяйственного производственного кооператива и Крестьянско-фермерского хозяйства. А согласно нормам ст. ст. 58 и 59 ГК переход ПРАВ к реорганизованному лицу происходит в полном объеме и без оформления каких бы то ни было особых документов. Таким образом, к ООО перешли ВСЕ права как СПК, так и КХ.

До момента реорганизации КХ являлось плательщиком единого налога по упрощенной системы налогообложения согласно уведомления N 448 от 02.12.2002 года.

На основании изложенного, просим разъяснить:

Имеет ли право ООО, как полный и универсальный правопреемник использовать упрощенную систему налогообложения

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 12.03.2006 N 11 по вопросам применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

Согласно пункту 5 статьи 58 Гражданского кодекса Российской Федерации при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

В соответствии со статьей 51 Федерального закона от 08.02.1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" реорганизация общества может быть осуществлена в форме слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования.

Общество считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации юридических лиц, создаваемых в результате реорганизации.

Государственная регистрация обществ, созданных в результате реорганизации, и внесение записей о прекращении деятельности реорганизованных обществ, а также государственная регистрация изменений в уставе осуществляется в порядке, установленном федеральными законами.

Согласно пункту 1 статьи 16 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" реорганизация юридического лица в форме преобразования считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица. В свою очередь с этого же момента преобразованное юридическое лицо прекращает свою деятельность.

Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения установлены статьей 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Поскольку при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) возникает новое юридическое лицо, на него распространяется порядок перехода на упрощенную систему налогообложения, который предусмотрен пунктом 2 статьи 346.13 Кодекса.

То есть тот же порядок, что на вновь созданные организации. В частности, вновь возникшее юридическое лицо при соблюдении положений пункта 3 статьи 346.12 Кодекса может в установленный срок подать в налоговый орган заявление и переходе на упрощенную систему налогообложения, указав в нем выбранный объект налогообложения (доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов).

Вместе с тем в соответствии со статьей 50 Кодекса обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками) в порядке, установленном указанной статьей Кодекса.

Правопреемник (правопреемники) реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него статьей 50 Кодекса обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном Кодексом для налогоплательщиков. Реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником (правопреемниками) этого юридического лица.

Согласно пункту 9 статьи 50 Кодекса при преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее юридического лицо.

Учитывая, что в соответствии со статьями 346.13 и 346.14 Кодекса налогоплательщиком - реорганизованным юридическим лицом, применявшим упрощенную систему налогообложения и прекратившим свою деятельность в связи с его преобразованием, была выбрана упрощенная система налогообложения, его правопреемник - вновь возникшее юридическое лицо при исполнении обязанностей по уплате единого налога реорганизованного юридического лица должен применять ранее выбранную систему налогообложения.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 мая 2006 г. N 03-11-04/2/116

Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 13 июня 2006 г. N 22