Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 мая 2006 г. N 03-11-04/2/113 О порядке учета организациями - лизингодателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, расходов по приобретению предметов лизинга

Справка

Вопрос:

Лизинговая компания с 01 января 2006 года перешла на упрощенную систему налогообложения: доходы, уменьшенные на величину N. До перехода для исчисления налога на прибыль работала по методу "по отгрузке".

Согласно письму Министерства Финансов РФ от 16.09.05 г. N 03-11-04/2/79 аб. 5, при переходе лизинговой компании с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения (доходы-расходы), лизинговая компания не может применить п.3 ст.346.16 для учета N по приобретению основных средств так как предметы лизинга учитываются на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". С другой стороны в соответствии со ст. З Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ и п.п. 4,5 ПБУ "Учет основных средств" (приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н) лизинговое имущество признается в бухгалтерском учете основными средствами.

Так как в НК РФ гл. 26.2 никаких особенностей в отношении учета N лизингового имущества не предусмотрено считаем, что лизинговые компании вправе применять порядок признания N на приобретение лизингового имущества аналогично порядку признания N для целей налогового учета основных средств.

Убедительно просим обозначить свою позицию:

"Каким образом по мнению Министерства финансов РФ учитываются в составе N доходные вложения в материальные ценности, приобретенные:

- в период применения упрощенной системы налогообложения;

- приобретенные до перехода на упрощенную систему налогообложения?"

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на ваше письмо от 14.03.2006 г. N 0304 сообщает следующее.

В соответствии с подп. 1 п. 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении объекта обложения единым налогом налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут уменьшать полученные доходы на сумму N на приобретение основных средств.

Согласно п. 3 статьи 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и исходя из положений подп. 16 п. 3 статьи 346.12 и п. 4 статьи 346.13 Кодекса, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести учет основных средств в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете.

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н, предусмотрено ведение учета материальных ценностей, приобретенных для предоставления за плату во временное пользование, по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

В соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 года N 26н, основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Таким образом, материальные ценности, классифицируемые пунктом 5 ПБУ 6/01 как основные средства, но предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, в бухгалтерском учете организаций - лизингодателей в составе основных средств не отражаются.

В связи с этим организации - лизингодатели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не праве учитывать в составе N стоимость указанных материальных ценностей, в порядке, установленном подп. 1 п. 1 и п. 3 статьи 346.16 Кодекса для учета N по приобретению основных средств.

Согласно п. 2 статьи 346.16 Кодекса материальные расходы, осуществляемые организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, должны соответствовать критериям, указанным в статье 254 Кодекса.

В связи с тем, что расходы капитального характера, к которым относятся расходы по приобретению организациями - лизингодателями предметов лизинга, статьей 254 Кодекса не предусмотрены, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не могут уменьшать на них доходы от реализации, руководствуясь при этом подп. 5 п. 1 статьи 346.16 Кодекса.

Если договором лизинга предусматривается переход права собственности на предмет лизинга от лизингодателя к лизингополучателю, то расходы по приобретению предмета лизинга могут быть учтены организациями - лизингодателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в отчетном периоде перехода права собственности и получения дохода от лизингополучателя, на основании подп. 23 п. 1 статьи 346.16 Кодекса.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 мая 2006 г. N 03-11-04/2/113

Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 6 июня 2006 г. N 21