Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 мая 2006 г. N 03-11-05/123 О порядке применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса РФ

Справка

Вопрос:

Я являюсь индивидуальным предпринимателем и директором ООО, как предприниматель осуществляю розничную торговлю продовольственными и непродовольственными товарами. ООО осуществляет розничную торговлю алкогольными напитками и деятельность бара. Торговая деятельность осуществляется в одном помещении (ранее был отдельный магазин) как предпринимателем, так и юридическим лицом.

В настоящее время торговая деятельность и деятельность бара осуществляется в торговом комплексе, которое зарегистрировано на мое имя как физического лица.

Прошу разъяснить, какой физический показатель должен использовать при исчислении единого налога на вмененный доход индивидуальный предприниматель и ООО - "торговое место" или "площадь торгового зала", учитывая, что согласно ст. 346.27 Налогового кодекса РФ такой торговый объект, как торговый комплекс является стационарной торговой сетью, не имеющей торговых залов.

Правомерно ли индивидуальному предпринимателю при реализации продовольственных и промышленных товаров в торговом комплексе использовать физический показатель "торговое место", а также правомерно ли ООО при реализации алкогольных напитков в этом же торговом комплексе использовать физический показатель "торговое место" при исчислении единого налога на вмененный доход.

Ваше разъяснение по заданному вопросу поможет мне заниматься предпринимательской деятельностью в соответствии с законом, а также правильно исчислять налог (ЕНВД).

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо о порядке применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.

Исходя из норм статьи 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении, в частности, розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.

Кроме того, в соответствии с подпунктами 8 и 9 указанной статьи Кодекса на систему налогообложения переводится предпринимательская деятельность в сфере оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, а также через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.

Согласно письму Вы являетесь индивидуальным предпринимателем и директором ООО. Как предприниматель Вы осуществляете розничную торговлю продовольственными и непродовольственными товарами. ООО осуществляет розничную торговлю алкогольными напитками и деятельность бара. Вся торговая деятельность осуществляется в одном помещении, как предпринимателем, так и юридическим лицом, то есть в торговом комплексе, который зарегистрирован на Ваше имя (как физического лица).

При этом исходя из приложенных к письму документов, а именно, из акта государственной приемочной комиссии о приемке в эксплуатацию законченного реконструкцией объекта (торгового комплекса), следует, что указанный торговый комплекс состоит из промтоварного и продовольственного магазинов, детского кафе и бара.

Статьей 346.27 Кодекса определено, что под стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

В соответствии со статьей 346.29 Кодекса при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, исчисление единого налога на вмененный доход производится с использованием физического показателя базовой доходности "площадь торгового зала" (в квадратных метрах).

Таким образом, в отношении осуществляемой Вами розничной торговли продовольственными и непродовольственными товарами через промтоварный и продовольственный магазины при исчислении единого налога на вмененный доход Вы должны использовать физический показатель - "площадь торгового зала (в квадратных метрах)".

В отношении осуществляемой ООО розничной торговли алкогольными напитками сообщаем, что если указанная торговля осуществляется через промтоварный и продовольственный магазины, то при исчислении единого налога на вмененный доход ООО также должно использоваться физический показатель - "площадь торгового зала" (в квадратных метрах).

Если же реализация алкогольных напитков осуществляется и через бар, то следует иметь в виду следующее.

В соответствии с положениями статьи 346.27 Кодекса для целей применения единого налога на вмененный доход объектом организации общественного питания, не имеющим зала обслуживания посетителей, признается объект организации общественного питания, не имеющий специально оборудованного помещения (открытой площадки) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров. К данной категории объектов организации общественного питания относятся киоски, палатки, торговые автоматы и другие аналогичные точки общественного питания.

Под объектом организации общественного питания, имеющим зал обслуживания посетителей понимается здание (его часть) или строение, предназначенное для оказания услуг общественного питания, имеющее специально оборудованное помещение (открытую площадку) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга. К данной категории объектов организации общественного питания относятся рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные.

Соответственно, деятельность бара ООО, в том числе реализация через него алкогольных напитков (покупных товаров), относится к услугам общественного питания и подлежит налогообложению единым налогом на вмененный доход.

При этом согласно статье 346.29 Кодекса при исчислении единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, используется физический показатель - "площадь зала обслуживания посетителей" (в квадратных метрах).

Из этого следует, что при исчислении единого налога на вмененный доход в отношении деятельности бара (в том числе реализации через него алкогольных напитков) ООО должно использовать физический показатель - "площадь зала обслуживания посетителей" (в квадратных метрах).

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 мая 2006 г. N 03-11-05/123

Текст письма официально опубликован не был