Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 мая 2006 г. N 03-03-04/1/444 О порядке налогообложения дивидендов, получаемых в натуральной форме

Справка

Вопрос: Руководствуясь ст. 21 НК РФ просим дать письменное разъяснение по вопросам применения законодательства о налогах и сборах.

1. Физическое лицо по возмездной сделке приобрело акции, а затем получило по ним дивиденды в натуральной форме - инвестиционные паи паевого инвестиционного фонда, с которых эмитентом акций был исчислен, удержат и уплачен налог. Далее физ. лицо предъявляет данные инвестиционные паи к погашению управляющей компании соответствующего паевого инвестиционного фонда. Из разъяснений Минфина РФ следует, что для того, "чтобы воспользоваться имущественным налоговым вычетом при отсутствии платежных документов, у налогоплательщика должны быть документы (контракты, договоры и т.д.), подтверждающие возмездный характер приобретения ценных бумаг. В связи с этим, просим разъяснить: носит ли для целей налогообложения возмездный характер получение дивидендов в натуральной форме по акциям, которые были приобретены по возмездной сделке?

2. Юридическое лицо по возмездной сделке приобрело акции, а затем получило по ним дивиденды в натуральной форме - инвестиционные паи паевого инвестиционного фонда, с которых эмитентом акций был исчислен, удержан и уплачен налог. Далее юр. лицо продает данные инвестиционные паи. В связи с этим, просим разъяснить: имеет ли право юр. лицо при определении налоговой базы по налогу на прибыль в качестве расходов на приобретение инвестиционных паев учитывать суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при получении данных инвестиционных паев в качестве дивидендов (аналогичная норма содержится в ст. 214.1 НК РФ)? Носит ли для целей налогообложения по налогу на прибыль возмездный характер получение дивидендов в натуральной форме по акциям, которые были приобретены по возмездной сделке?

3. Юридическое лицо купило облигации, погашаемые инвестиционными паями паевого инвестиционного фонда, а затем при погашении облигаций получило по ним причитающиеся инвестиционные паи. Далее юр. лицо продает инвестиционные паи за цену соответствующую расходам на приобретение облигаций (по рыночной цене). Возникает ли в данном случае у юр. лица налоговая база по налогу на прибыль и как она исчисляется?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 25.11.2005 N 82 по вопросу о порядке налогообложения дивидендов, получаемых в натуральной форме, и сообщает следующее.

1. По вопросу о порядке налогообложения налогом на доходы физических лиц.

Как следует из вашего письма, физическое лицо предъявило к погашению инвестиционные паи паевых инвестиционных фондов, полученные им в качестве дивидендов по акциям.

Пунктом 3 статьи 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено определение доходов от операций купли-продажи ценных бумаг как разницы между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут быть подтверждены документально#.

То есть, имущественные налоговые вычеты представляются, если налогоплательщиком производились расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг.

В рассматриваемой ситуации, предъявляемые к погашению паи паевых инвестиционных фондов, были получены налогоплательщиком в качестве дохода (дивидендов), то есть расходы по их приобретению у него отсутствуют.

В этом случае доходы налогоплательщика, полученные при погашении таких паев, могут быть уменьшены на суммы фактических расходов на реализацию и хранение указанных паев паевых инвестиционных фондов, в порядке предусмотренном пунктом 3 статьи 214.1 Кодекса. При этом имущественный вычет не предоставляется.

2. По вопросу о порядке налогообложения налогом на прибыль организаций.

2.1. При реализации паев инвестиционного фонда, полученных в форме дивидендов по акциям, налоговая база по налогу на прибыль организаций по данным операциям определяется в порядке, предусмотренном статьей 280 Кодекса.

При этом налогоплательщик не вправе при определении налоговой базы по налогу на прибыль отнести на расходы по приобретению инвестиционных паев суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при получении данных инвестиционных паев в качестве дивидендов, поскольку данный порядок главой 25 Кодекса не предусмотрен.

Получение дивидендов в натуральной форме по акциям не является безвозмездным получением имущества для целей налогообложения прибыли.

2.2. При погашении облигации паями инвестиционного фонда, налоговая база по налогу на прибыль определяется в порядке, предусмотренном статьей 280 Кодекса. При этом в состав доходов включается рыночная стоимость получаемых паев, определяемая в порядке, предусмотренном указанной статьей Кодекса. В составе расходов учитываются расходы по приобретению данной облигации.

При реализации полученных по облигации паев инвестиционного фонда налоговая база по налогу на прибыль также определяется в порядке, предусмотренном статьей 280 Кодекса.

Доходы налогоплательщика от реализации паев инвестиционного фонда рассчитываются исходя из цены реализации ценных бумаг, определяемой в порядке, предусмотренном статье# 280 Кодекса.

При выбытии (реализации, погашении или обмене) инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда в случае, если указанный инвестиционный пай не обращается на организованном рынке, рыночной ценой признается расчетная стоимость инвестиционного пая, определяемая в порядке, установленном законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах.

В соответствии с пунктом 2 статьи 280 Кодекса расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

При этом следует учитывать, что если паи инвестиционного паевого фонда получены налогоплательщиком при погашении облигации, расходы на их приобретение у него отсутствуют. В составе расходов могут быть учтены только затраты, связанные с реализацией указанных ценных бумаг.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 мая 2006 г. N 03-03-04/1/444

Текст письма официально опубликован не был