Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 мая 2006 г. N 03-05-01-04/109 О налогообложении налогом на доходы физических лиц сумм, выплачиваемых участникам общества при уменьшении уставного капитала

Справка

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью по решению двух участников общества уменьшает уставной капитал со 110 000 руб. до 10 000 руб. и выплачивает участникам сумму денежных средств, на которую происходит уменьшение уставного капитала в размере 100 000 руб. и пропорционально доли каждого участника (50 000 руб. каждому участнику).

Является ли сумма выплаты в размере 100 000 руб., полученная участниками общества в пределах суммы денежных средств, ранее внесенных участниками общества при увеличении уставного капитала доходом, подлежащим обложению НДФЛ. Если выплачиваемый доход подлежит налогообложению НДФЛ, то каким образом должен уплачиваться налог и по каким ставкам налога, в случае если участниками общества являются физическое лицо резидент РФ и физическое лицо, не являющееся резидентом РФ. Имеет ли значение, возвращается ли сумма уставного капитала учредителям или участникам общества, каждый из которых приобрел у учредителя свою долю в обществе по номинальной стоимости в размере 5 000 руб. до увеличения уставного капитала до 110 000 руб.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 23.03.2006 N 1 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм, выплачиваемых участникам ООО при уменьшении уставного капитала и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 20 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" уменьшение уставного капитала общества может осуществляться путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале общества и (или) погашения долей, принадлежащих обществу.

Из письма следует, что уменьшение уставного капитала ООО производится путем уменьшения номинальной стоимости долей, при этом участникам ООО выплачивается суммы пропорционально их долям.

При уменьшении уставного капитала ООО путем уменьшения номинальной стоимости долей, у налогоплательщиков - участников ООО возникает доход в виде сумм, выплачиваемых пропорционально долям каждого участника ООО, который подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях с полной суммы выплачиваемого дохода.

Исключений, позволяющих освободить от налогообложения налогом на доходы физических лиц такого вида доходы, положениями главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не предусмотрено.

Ставки налога на доходы физических лиц установлены статьей 224 Кодекса.

В соответствии с пунктом 3 статьи 224 Кодекса налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Для физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации по доходам в виде сумм, выплачиваемых при уменьшении уставного капитала, применяется ставка налога 13%.

При этом для целей налогообложения не имеет значения возвращаются ли вышеуказанные суммы учредителям или участникам общества.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 мая 2006 г. N 03-05-01-04/109

Текст письма опубликован в журнале "Документы и комментарии" от 1 июня 2006 г. N 11