Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 мая 2006 г. N 03-04-06/65 О применении акцизов с 1 января 2006 г. лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина

Справка

Вопрос: 1) В связи с вступлением в силу с 01.01.2006 г. Федерального закона N 107-ФЗ от 21.07.05 г. ЗАО планирует получить свидетельство на переработку прямогонного бензина, после чего Общество будет исполнять обязанность по исчислению акциза при совершении операций, указанных в подпункте 3 пункта 1 статьи 182 НК РФ.

С целью поддержки предприятий нефтехимической промышленности законом предусмотрено применение вычета при производстве продукции нефтехимии, в частности, из прямогонного бензина. Однако механизм применения вычета прописан нечетко, что иллюстрируется возникающими вопросами, приведенными ниже.

Если Обществом в январе 2006 года будет приобретено 100 тонн прямогонного бензина, а фактически передано в производство 50 тонн в январе и 50 тонн в феврале 2006 г, означает ли, что превышение вычета над исчисленной суммой по декларации за февраль 2006 года будет зачтено в счет уплаты акциза за январь 2005 г. в первоочередном порядке. Будут ли в данном случае начислены пени за неуплату денежными средствами суммы акциза, исчисленной по декларации за январь 2006 года.

В связи с вышеизложенным, просим разъяснить позицию Минфина РФ по вопросам применения главы 22 НК РФ (в редакции закона N 107-ФЗ от 21.07.05 г.).

2) В соответствии со статьей 179.1 Налогового кодекса РФ организация имеет право получить свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, при осуществлении перечисленных в пункте 1 вышеуказанной статьи видов деятельности.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 182 НК РФ объектом обложения акцизом признаются операции по приобретению нефтепродуктов в собственность лицом, имеющим свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами.

Считаем, что в этом подпункте используется термин "свидетельство" в значении "свидетельство, соответствующее определенному виду деятельности и марке (номенклатуре) нефтепродуктов". То есть, при приобретении в собственность нефтепродуктов, марка (номенклатура) которых не указана в свидетельстве о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, объекта налогообложения акцизом не возникает по причине того, что лицо, получившее свидетельство, является плательщиком акциза только в отношении операций с нефтепродуктами, марка (номенклатура) которых указана в свидетельстве. Например, если лицо, имеющее свидетельство только на переработку прямогонного бензина, приобретает в собственность автомобильный бензин и моторные масла, то покупателем сумма акциза по этим операциям не исчисляется.

В связи с вышеизложенным, просим разъяснить позицию Минфина РФ по вопросу применения главы 22 НК РФ (в редакции закона N 107-ФЗ от 21.07.05 г.).

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваши письма по вопросам применения акцизов с 1 января 2006 г. лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, и сообщает.

Согласно пункту 9 статьи 200 главы 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 21 июля 2005 г. N 107-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации", вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при приобретении прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, при дальнейшем использовании этого бензина в качестве сырья для производства продукции нефтехимии при условии представления документов в соответствии с пунктом 9 статьи 201 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 201 Кодекса сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты, предусмотренные статьей 200 Кодекса, сумма акциза, определяемая в соответствии со статьей 194 Кодекса. При этом, как следует из пункта 5 статьи 201 Кодекса, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму акциза, исчисленную по операциям признаваемым объектом налогообложения в соответствии с главой 22 "Акцизы" Кодекса, налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз не уплачивает, а сумма указанного превышения подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу.

Согласно пункту 5 статьи 204 Кодекса с 1 января 2006 г. декларация по акцизам налогоплательщиками, имеющими свидетельство на переработку прямогонного бензина, должна представляться в налоговый орган в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом в соответствии с пунктом 2 данной статьи налогоплательщики, имеющие только свидетельство на переработку прямогонного бензина, уплачивают акциз не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, операции по приобретению прямогонного бензина в январе 2006 г. должны быть отражены в декларации по акцизам на нефтепродукты, представляемой не позднее 25 февраля 2006 г., при этом сумму акциза, начисленную по этим операциям, налогоплательщику необходимо уплатить не позднее 25 апреля 2006 г.

Если в феврале 2006 г. сумма налоговых вычетов превысит начисленную сумму акциза, то в соответствии с вышеуказанными положениями пункта 5 статьи 202 Кодекса акциз за данный налоговый период (февраль) не уплачивается, а сумма указанного превышения подлежит зачету в счет предстоящих в апреле 2006 г. платежей суммы акциза, начисленной по операциям, совершенным в январе 2006 г.

Таким образом, в случае, указанном в вашем письме, при соблюдении налогоплательщиком всех предусмотренных пунктом 9 статьи 201 Кодекса условий в части подтверждения права на налоговые вычеты, установленные пунктом 9 статьи 200 Кодекса, оснований для начисления пени за неуплату суммы акциза, начисленной по операциям, совершенным в январе 2006 г., не имеется.

По вопросу налогообложения акцизами с 1 января 2006 г. получения автомобильного бензина и моторных масел лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, сообщаем.

На основании пункта 1 статьи 179.1 главы 22 "Акцизы" Кодекса термин "свидетельство" используется в значении "свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами". Иного значения данного термина применительно к подпункту 3 пункта 1 статьи 182 Кодекса нормами главы 22 "Акцизы" Кодекса не предусмотрено.

В соответствии с указанным подпунктом 3 пункта 1 статьи 182 Кодекса получение на территории Российской Федерации нефтепродуктов организацией, имеющей свидетельство, признается объектом налогообложения акцизом.

Таким образом, организация, имеющая свидетельство, должна начислять акциз на весь объем полученных нефтепродуктов независимо от их вида, в том числе по нефтепродуктам, не указанным в свидетельстве. В связи с этим, с 1 января 2006 г. получение автомобильного бензина и моторных масел лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, является объектом налогообложения акцизами.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 мая 2006 г. N 03-04-06/65

Текст письма официально опубликован не был