Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 мая 2006 г. N 03-04-06/62 О порядке начисления, уплаты и декларирования акцизов по нефтепродуктам

Справка

Вопрос: Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса Российской Федерации получение нефтепродуктов в виде приобретения нефтепродуктов в собственность организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство, признается объектом налогообложения акцизом.

Пунктом 1 статьи 179.1 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, выдаются организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим следующие виды деятельности: производство нефтепродуктов, оптовую реализацию нефтепродуктов, оптово-розничную реализацию нефтепродуктов, розничную реализацию нефтепродуктов.

Из анализа вышеприведенных норм в их взаимосвязи следует, что объект налогообложения акцизом образуется при условии реализации приобретенных в собственность нефтепродуктов, для осуществления которой законодательством установлено требование о получении организацией или индивидуальным предпринимателем свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами. Таким образом, само по себе наличие свидетельства о регистрации лица, осуществляющего оптовую реализацию нефтепродуктов, при отсутствии операций по реализации нефтепродуктов, не образует объекта налогообложения акцизом.

Данная позиция определена Постановлением Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 16 февраля 2005 года N Ф04-324/2005(8372-А75-31).

Федеральное государственное унитарное предприятие (далее - Предприятие) имеет свидетельство о регистрации лица, осуществляющего оптовую реализацию нефтепродуктов (далее - свидетельство), сроком действия с 12 декабря 2005 года по 11 декабря 2006 года.

Предприятие имеет обособленные подразделения в городе Москве, в Московской области, в Тверской области (головное подразделение находится в городе Москве). По месту нахождения головного подразделения и обособленных подразделений Предприятия нефтепродукты приобретались для собственного потребления. С момента выдачи свидетельства по настоящее время Предприятие не осуществляло операций по реализации нефтепродуктов.

Просим дать разъяснения по следующим вопросам:

1. Возникает ли у Предприятия, в связи с вышесказанным (наличие свидетельства, приобретение нефтепродуктов для собственных нужд, отсутствие реализации нефтепродуктов, с учетом Постановления Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 16 февраля 2005 года N Ф04-324/2005(8372-А75-31), обязанность по начислению, уплате и декларированию акциза?

2. Если Предприятие признается плательщиком акциза в вышеизложенной ситуации, то каким образом уплачивать сумму налога по обособленным подразделениям, если базой распределения в соответствии с пунктом 4 статьи 204 Налогового кодекса Российской Федерации является удельный вес объема продукции, реализованной обособленным подразделением, а реализации нефтепродуктов Предприятием не осуществлялось?

3. Возникает ли у Предприятия, в соответствии с пунктом 5 статьи 204 Налогового кодекса Российской Федерации, обязанность представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговые декларации за налоговый период, в котором осуществлялись операции по приобретению для собственных нужд нефтепродуктов и не осуществлялись операции по реализации нефтепродуктов?

4. Если Предприятие обязано представлять налоговые декларации по акцизам на нефтепродукты, то по месту нахождения каких подразделений Предприятия (головного, обособленных) необходимо представлять налоговые декларации, если не по всем подразделениям осуществлялись операции по приобретению нефтепродуктов для собственного потребления?

5. В соответствии с пунктом 5 статьи 179.1 Налогового кодекса Российской Федерации при непредставлении организацией-покупателем (получателем) подакцизных нефтепродуктов в течение трех последовательных налоговых периодов реестров счетов-фактур, представляемых в налоговые органы в соответствии со статьей 201 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговые органы приостанавливают действие свидетельства. Что означает приостановление действия свидетельства?

5.1. Кто должен начислить акциз при получении нефтепродуктов Предприятием в собственность в качестве готовой продукции на основе договора переработки на время приостановления действия свидетельства?

5.2. Имеет ли право Предприятие на установленные статьей 200 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты на время приостановления действия свидетельства?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросам о порядке начисления, уплаты и декларирования акцизов по нефтепродуктам и сообщает.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 182 главы 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) получение на территории Российской Федерации нефтепродуктов организацией, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, (далее - свидетельство) признается объектом налогообложения акцизами. При этом в целях применения акцизов получением нефтепродуктов признается, в том числе, приобретение нефтепродуктов в собственность.

Таким образом, приобретение нефтепродуктов для собственных нужд организацией, имеющей свидетельство, признается объектом налогообложения акцизами, независимо от того осуществляет ли данная организация операции по реализации нефтепродуктов.

В соответствии с пунктом 4 статьи 204 Кодекса при совершении операций с нефтепродуктами, предусмотренных подпунктами 2-4 пункта 1 статьи 182 Кодекса, уплата суммы акциза производится налогоплательщиком по месту нахождения налогоплательщика, а также по месту нахождения каждого из его обособленных подразделений исходя из доли налога, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как величина удельного веса объема реализации нефтепродуктов (в натуральном выражении) указанным обособленным подразделением в общем объеме реализации нефтепродуктов в целом по налогоплательщику. В связи с этим в случае отсутствия у обособленных подразделений налогоплательщика операций по реализации нефтепродуктов доли налога, приходящиеся на каждое из обособленных подразделений, не могут быть определены, и уплата суммы акциза производится налогоплательщиком по месту его нахождения.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 23 Кодекса налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах. В связи с этим налогоплательщики, осуществляющие операции, признаваемые объектом налогообложения в соответствии с главой 22 "Акцизы" Кодекса, обязаны представлять в налоговые органы налоговую декларацию по акцизам независимо от осуществления ими данных операций в отчетном налоговом периоде.

В соответствии с пунктом 5 статьи 204 Кодекса налогоплательщики акцизов обязаны представлять в налоговые органы налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 22 "Акцизы" Кодекса, как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения

Учитывая изложенное, несмотря на отсутствие у налогоплательщика операций по реализации нефтепродуктов налогоплательщик обязан представлять налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Что касается применения акцизов лицами в период приостановления действия их свидетельств, то в соответствии с нормами главы 22 "Акцизы" Кодекса отнесение лица, совершающего операции с нефтепродуктами, к категории налогоплательщиков акцизов зависит от наличия у него свидетельства.

Если лицо совершает операции с нефтепродуктами, не имея свидетельства, то согласно нормам главы 22 "Акцизы" Кодекса данное лицо налогоплательщиком акциза не признается.

Таким образом, лицо, совершающее операции с нефтепродуктами в период приостановления действия свидетельства, рассматривается как лицо, не имеющее свидетельства, и не являющееся налогоплательщиком акцизов по нефтепродуктам, полученным в данном периоде.

Соответственно, у указанного лица оснований для представления налоговой декларации по акцизам на нефтепродукты, полученные в период приостановления свидетельства, и применения налоговых вычетов по операциям с нефтепродуктами, совершенным в этом периоде, не имеется.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 182 Кодекса объектом налогообложения акцизами признается передача на территории Российской Федерации организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства.

Учитывая, что лицо, совершающее операции с нефтепродуктами в период приостановления действия свидетельства, рассматривается как лицо, не имеющее свидетельства, в случае, указанном в вашем письме, акциз начисляется организацией или индивидуальным предпринимателем, производящим нефтепродукты из давальческого сырья и материалов, при их передаче на территории Российской Федерации собственнику этого сырья и материалов.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 мая 2006 г. N 03-04-06/62

Текст письма официально опубликован не был