Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 мая 2006 г. N 03-11-04/3/236 О применении положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса РФ в отношении предпринимательской деятельности по предоставлению недвижимого имущества в аренду

Справка

Вопрос: В связи с отсутствием в РЖ РФ определения стационарного торгового места просим дать Ваши официальные разъяснения по следующим вопросам:

1. Подлежит ли переводу неуплату ЕНВД в соответствии с пп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ передача во временное владение и (или) пользование следующих объектов торговли на территории рынка:

1) торговых мест, расположенных в открытой с боков строительной конструкции, состоящей из навеса жестко сочлененного металлическими столбами с фундаментом и подсоединенного к следующим инженерным коммуникациям: освещение, холодная вода, ливневая канализация, напряжение для холодильного оборудования.

2) торговых мест на открытой территории рынка, не подсоединенных к инженерным коммуникациям (это торговые ячейки с крышей жестко сочлененные между собой и стоящие на ленточном фундаменте, это железные столы с крышами и без, это складные столы, которые убираются после процесса торговли, это металлические конструкции для тентовых палаток и т.д.

3) площадей на которых осуществляется торговля с автомашин.

4) передача в аренду павильонов, используемых арендаторами для организации киосков и классифицированные в свидетельстве розничной торговли как киоск?

2. Зависит ли применение вмененного налогообложения при передаче во временное владение и (или) использование стационарных торговых мест от того заключен ли договор с арендатором на постоянной основе на срок до 1 года или торговые места сдаются разово ежедневно по мере необходимости, например, сельхозпроизводителям, которые не заинтересованы в заключении постоянных договоров.

При этом количество торговых мест на рынке, их нумерация, дислокация определены в схемах размещения торговых мест на территории рынка и согласовываются с органами Госсанэпиднадзора, Госпожнадзора.

3. Разрешается ли нам самостоятельно в соответствии со ст. 346.29 НК РФ скорректировать налоговую базу по ЕНВД коэффициентом К2, учитывающим фактический период времени осуществления деятельности? При этом нами налажен ежедневный учет используемых мест, прописан порядок этого учета и закреплен в Учетной политике предприятия.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении предпринимательской деятельности по предоставлению недвижимого имущества в аренду и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 13 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса, на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может переводиться деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.

Под стационарным торговым местом следует понимать торговое место, используемое для совершения сделок купли-продажи, которое расположено в стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов (залов обслуживания посетителей), то есть торговой сети, расположенной в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов.

К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты, в том числе обособленные объекты организации розничной торговли, размещенные на земельных участках и не подлежащие перемещению в течение всего периода времени, предусмотренного договорами на их размещение (установку) и (или) договорами их аренды или субаренды (палатки, ларьки, контейнеры, боксы и т.д.).

Таким образом, деятельность по передаче в аренду (субаренду) стационарных торговых мест, не имеющих залов обслуживания посетителей (торговых залов), в указанных объектах организации торговли может переводиться на уплату единого налога на вмененный доход.

Учитывая изложенное, считаем, что предпринимательская деятельность вашей организации по передаче в аренду торговых мест, расположенных в открытой с боков строительной конструкции, которая имеет фундамент и подсоединена к инженерным коммуникациям, может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход, но при условии, что указанная строительная конструкция не относится к объектам стационарной торговой сети, имеющим торговые залы.

Предпринимательская деятельность по передаче в аренду торговых мест на открытом рынке, которые не подсоединены к инженерным коммуникациям и обозначены в вашем письме как торговые ячейки с крышей, жестко сочлененные между собой и стоящие на ленточном фундаменте, также может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход, так как данные торговые объекты, по описанию, могут быть отнесены к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговые залы.

Согласно письму вы также осуществляете передачу в аренду торговых мест в виде металлических конструкций для тентовых палаток.

В соответствии с нормами главы 26.3 Кодекса палатка представляет собой сборно-разборную конструкцию, оснащенную прилавком и не имеющую торгового зала.

Соответственно, передача в аренду торговых мест в виде металлических конструкций для тентовых палаток также может быть переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

При этом в отношении передачи в аренду железных столов с крышами и без, а также складных столов, которые убираются после процесса торговли и в отношении предпринимательской деятельности по передаче в аренду площадей, на которых осуществляется торговля с автомашин, необходимо учитывать следующее.

Статьей 346.27 Кодекса определено, что к нестационарной торговой сети относится торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети.

Согласно указанной статье Кодекса под разносной торговлей понимается розничная торговля, осуществляемая вне стационарной торговой сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем в организациях, на транспорте, на дому или на улице. К данному виду торговли относится торговля с рук, с лотка, из корзин и ручных тележек.

Из этого следует, что объекты разносной торговли, по своей сути, не подлежат передаче в аренду.

Торговля со столов, по нашему мнению, также относится к разносной торговле, и соответственно, стол является объектом разносной торговли.

В то же время, из письма неясно, что вы понимаете под столом, в связи с чем, дать однозначный ответ по вопросу применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении осуществляемой вашей организацией предпринимательской деятельности по предоставлению в аренду столов не представляется возможным.

Кроме того, согласно статье 346.27 Кодекса торговля с использованием автомобиля относится к развозной торговле. Из этого следует, что передача в аренду вашей организацией площадей под торговлю с автомашин не может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.

Что касается четвертого пункта первого вопроса вашего письма, то сообщаем, что из его содержания неясно какие конкретно торговые объекты вы передаете в аренду: павильоны или киоски. Соответственно, дать однозначный ответ на указанный вопрос не представляется возможным.

Обращаем ваше внимание, что согласно статье 346.29 Кодекса при осуществлении предпринимательской деятельности по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных в стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, единый налог на вмененный доход исчисляется с использованием физического показателя - "количество торговых мест, переданных во временное владение или пользование другим хозяйствующим субъектам".

При этом считаем необходимым отметить, что применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении указанного вида деятельности не ставится в зависимость от того, заключен ли договор аренды на постоянной основе (например, на год и более) или же торговые места сдаются ежедневно разным предпринимателям и (или) организациям.

Также необходимо отметить, что если торговые места в отдельные дни не будут использоваться и оплата за период их неиспользования арендаторами не будет производиться, то в соответствии с новой редакцией статьи 346.29 Кодекса, налоговая база по единому налогу на вмененный доход может быть скорректирована коэффициентом К2, учитывающим фактический период времени осуществления деятельности.

Коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных статьей 346.27 Кодекса.

При этом в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние указанных факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода.

Указанная корректировка коэффициента К2 осуществляется налогоплательщиком самостоятельно и отражается в налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 мая 2006 г. N 03-11-04/3/236

Текст письма официально опубликован не был