Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 мая 2006 г. N 03-04-13/1/03 О применении в 2005 году налога на добавленную стоимость в отношении продуктов переработки, ввозимых на территорию РФ с территории Республики Беларусь

Справка

Вопрос:

Ситуация:

Стороны:

1. ОАО - резидент Республики Беларусь

2. ООО - резидент РФ

Между сторонами заключен договор подряда (давальческая схема), по которому в течение 2005 г. ООО передает ОАО сырье, НДС данное перемещение сырья не облагается (пункт 7 Раздела 1 Положения, ст. 3 Соглашения). ОАО перерабатывает это сырье и готовую продукцию отправляет в адрес ООО. В период с апреля 2005 по август 2005 г. ОАО выставлял в адрес ООО накладные и счет-фактуры на стоимость услуг по переработке плюс 18% НДС, ссылаясь на Постановление N 213 от 17.02.2000. Данные суммы мы не принимали к вычету по НДС, относили за счет собственной прибыли. С августа ОАО выставляет документы в наш адрес без указания суммы НДС, т.е. только на стоимость переработки.

ООО оплачивало ОАО услуги по переработке вместе с суммой НДС, выделенной в документах поставщика.

Так как статьей 5 Соглашения между РФ и Республикой Беларусь установлено, что порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг оформляется отдельным протоколом, до вступления в силу которого действуют нормы национальных законодательств сторон, мы руководствовались ст. 148 НК РФ. В пункте 1 ст. 148 НК, в закрытом перечне, услуги по переработке давальческого сырья не упомянуты, соответственно мы руководствовались пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ. Т.е. не удерживали НДС с вознаграждения, причитающегося белорусской фирме.

Реализовывали данную продукцию российским потребителям, ежеквартально (позволяют обороты) сдавали обычные декларации по НДС (приложение N 1 к приказу Минфина РФ от 03.03.05, N 31н), платили НДС (у нас всегда выходит к начислению, т.к. покупаем у белорусов без НДС, а реализуем РФ начисляем НДС) в бюджет, на КБК 18210301000011000110 - НДС на товары, реализуемые в РФ.

Недавно прочли письмо УФНС по г. Москве N 19-11/58999 от 19.08.05 (опубликовано в журнале "Московский бухгалтер" N 10 за сентябрь), в котором сказано, что мы должны предоставлять налоговые декларации по НДС ежемесячно с приложением всех документов, указанных в п. 6 раздела 1 Положения. Однако в нем не сказано, с какого периода вступают в силу положения данного письма, надо ли будет пересдавать декларации с апреля по август или это касается сделок начиная с сентября 2005 г. Не сказано какие декларации надо сдавать обычные или налоговые декларации по косвенным налогам при ввозе товаров на территорию РФ с территории Республики Беларусь. Не сказано на какой КБК в этом случае надо было платить НДС.

1. Нужно ли ООО уплачивать НДС с услуг по переработке в бюджет РФ, полученных в период с апреля по август 2005 г., ведь мы его заплатили ОАО?

Если "Да", то с какой суммы необходимо исчислить НДС, включая 18%, выставленных ОАО?

2. Можно ли принять к вычету сумму НДС, выставленную ОАО в период с апреля по август 2005, и когда?

3. Нужно ли было подавать в налоговую инспекцию, до 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных продуктов переработки, декларации по косвенным налогам (Приложение N 3 к приказу Минина РФ от 03.03.05г. N 31Н) или данные декларации предусмотрены только для товаров, а не для услуг по переработке давальческого сырья?

А) Если нужно было подавать выше указанные декларации, то с какого периода, с апреля 2005 или с сентября, ведь разъяснения по данному вопросу опубликованы только сейчас.

Б) Будут ли к нам применяться положения ст. 119 НК РФ, при сдаче деклараций за апрель 2005 г. - август 2005 г. по форме Приложение N 3 к приказу Минина РФ от 03.03.05 г. N 31Н, если да, то на каком основании, повторяем, разъяснения опубликованы только сейчас.

4. Какой КБК использовать при уплате НДС с продуктов переработки, ввозимых на территорию РФ, ведь КБК 18210401000011000110 предусмотрен для НДС по товарам, ввозимым с территории республики Беларусь, на территорию РФ, а не для услуг по переработке?

5. Как и когда можно принять к вычету НДС, уплаченный в бюджет РФ с услуг по переработке давальческого сырья?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросам применения в 2005 году налога на добавленную стоимость в отношении продуктов переработки, ввозимых на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 3 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15 сентября 2004 года (далее - Соглашение), вступившего в силу с 1 января 2005 года, при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь налог на добавленную стоимость взимается в Российской Федерации, за исключением товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь для переработки с последующим вывозом продуктов переработки с территории Российской Федерации, а также товаров, перемещаемых транзитом, и товаров, которые в законодательстве Российской Федерации не подлежат налогообложению при ввозе на территорию Российской Федерации. В связи с этим продукты переработки, ввозимые на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, облагаются налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации с 1 января 2005 года в порядке, установленном Соглашением и Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее - Положение), являющегося неотъемлемой частью Соглашения, независимо от факта уплаты этого налога белорусской организации, оказывающей услуги по переработке давальческого сырья.

Согласно пункту 2 Раздела I "Порядок применения косвенных налогов при импорте товаров" Положения по продуктам переработки, ввозимым на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как стоимость работ (услуг) по переработке товаров. При этом указанная стоимость увеличивается на следующие расходы (если такие расходы не были включены в стоимость услуг по переработке):

расходы по доставке продуктов переработки, в том числе расходы на транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку и экспедирование;

страховая сумма;

стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, не подлежащей возврату, если они рассматриваются как единое целое с продуктами переработки;

стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке.

Следует отметить, что указанные расходы включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость по продуктам переработки, ввозимым на территорию Российской Федерации, без учета налога на добавленную стоимость и независимо от резидентства лица, которому оплачиваются данные расходы.

Кроме того, пунктом 8 указанного Раздела I Положения предусмотрено, что суммы косвенных налогов, уплаченные по товарам, ввозимым с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны, подлежат вычетам в порядке, предусмотренном национальным законодательством государств Сторон. В связи с этим суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные российским налогоплательщиком при ввозе на территорию Российской Федерации продуктов переработки, используемых для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, в том числе при реализации товаров на территории Российской Федерации, принимаются к вычету.

Что касается вычета сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных белорусской организации по услугам по переработке давальческого сырья, то нормами Положения вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных белорусским организациям по работам (услугам), не предусмотрен.

Кроме того, согласно пункту 2 статьи 171 Кодекса к вычету принимаются суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретенным на территории Российской Федерации, а также по товарам, ввезенным на таможенную территорию Российской Федерации.

Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные вашей организацией по услугам по переработке давальческого сырья, оказанным белорусской организацией, к вычету не принимаются.

По вопросам представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость в отношении продуктов переработки, ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, то на основании пункта 5 раздела I Положения косвенные налоги, в том числе налог на добавленную стоимость, должны уплачиваться не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных продуктов переработки. При этом в случаях неуплаты, неполной уплаты косвенных налогов, уплаты таких налогов в более поздний срок по сравнению с установленным Соглашением, налоговые органы вправе взыскивать косвенные налоги и пени, в размере, устанавливаемом национальным законодательством государств Сторон Соглашения, а также применять способы обеспечения исполнения обязательств по уплате косвенных налогов, пеней и меры ответственности, установленные национальным законодательством государств Сторон Соглашения.

Кроме того, согласно пункту 6 раздела I Положения налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы соответствующие налоговые декларации не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет указанных продуктов переработки.

Таким образом, в 2005 году при ввозе продуктов переработки на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь налогоплательщики должны были уплачивать налог на добавленную стоимость и представлять в налоговые органы налоговую декларацию по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, форма которой утверждена приказом Минфина России от 3 марта 2005 года N 31н.

Аналогичный порядок применения налога на добавленную стоимость в отношении продуктов переработки, ввозимых на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, действует в 2006 году. При этом необходимо отметить, что на основании приказа Минфина России от 28 декабря 2005 года N 163н начиная с представления налоговой декларации за январь 2006 года в налоговые органы представляется налоговая декларация по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, форма которой утверждена данным приказом.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 мая 2006 г. N 03-04-13/1/03

Текст письма официально опубликован не был