Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 мая 2006 г. N 03-11-04/3/229 О порядке применения главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ при реализации канцелярских товаров покупателям по договорам розничной купли-продажи

Справка

Вопрос: ООО осуществляет оптово-розничную торговлю канцелярскими товарами.

По вопросу налогообложения розничной торговли (в регионе действует ЕНВД) спорный вопрос возникает при определении вида своей деятельности - стационарная или нестационарная торговля. Основываясь на разъяснениях Министерства финансов РФ, считаем, что арендуемые нами нежилые помещения, используемые для розничной торговли, не соответствуют установленному гл. 26.3 Кодекса понятию магазина, их следует рассматривать как объекты нестационарной торговой сети, т.к. арендуемые помещения находятся в зданиях, которые не являются местом, специально приспособленным для ведения торговли. Основанием служат технические паспорта на здания,составленные БТИ. Следовательно, на основании ст. 346.29 НК РФ исчисление ЕНВД правомерно произвести с использованием показателя базовой доходности - торговое место.

Правы ли мы?

Пересылаем в Ваш адрес результаты нашей переписки. Надеемся на Ваши разъяснения.

Второй вопрос касается налогообложения оптовой и мелкооптовой торговли за наличный расчет. Вопроса по безналичным расчетам в опте не возникает - налогообложение по общей (единой системе налогообложения), расчеты за наличный расчет с юридическими лицами с оформлением накладной, счет-фактуры и кассового оттиска с выделением НДС - на общей (единой системе налогообложения). Кроме того, есть наличные расчеты без выделения НДС-ЕНВД. Вопрос в том, каким образом производить расчет ЕНВД. Придерживаясь письма Минфина России от 3 марта 2005 г. N 03-06-05-04/49 - отпуск товара со склада считается нестационарной торговлей, ЕНВД рассчитывается исходя из количества торговых мест. Организация данного вида торговли у нас следующая - имеется демонстрационный зал, где представлен весь ассортимент товара, расположен компьютер и кассовый аппарат, отпуск товара производится со склада. Сколько в данном случае нам считать торговых мест - одно - склад, или два - демонстрационный зал и склад? По видам деятельности ведем раздельный учет.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо о порядке применения главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.

Согласно письму ваша организация осуществляет розничную торговлю в арендованном нежилом помещении, которое по документам (поэтажный план, экспликация) не учитывается как объект, предназначенный для ведения торговли.

В этом случае в соответствии с нормами положения о государственном техническом учете и технической инвентаризации в Российской Федерации объектов капитального строительства, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 4 декабря 2000 года N 921 "О государственном техническом учете и технической инвентаризации в Российской Федерации объектов капитального строительства" проводится плановая техническая инвентаризация объектов учета в целях выявления произошедших после первичной технической инвентаризации изменений и отражения этих изменений в технических паспортах и иных учетно-технических документах.

После переоборудования арендуемого нежилого помещения под торговлю ваша организация обязана пригласить для плановой технической инвентаризации представителей Государственного комитета Российской Федерации по строительству и жилищно-коммунальному комплексу.

Таким образом, применение физического показателя ("торговое место" или "площадь торгового зала (в квадратных метрах)") для исчисления единого налога на вмененный доход при осуществлении розничной торговли в арендуемом вашей организацией нежилом помещении зависит от того, будет ли данное помещение признано магазином, павильоном или нет.

В соответствии со статьей 346.27 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Пунктом 1 статьи 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Исходя из содержания статей 492 и 506 ГК РФ следует, что основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара.

Таким образом, к розничной торговле в целях главы 26.3 Кодекса относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами, как за наличный, так и безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи независимо от того какой категории покупателей (физические или юридические лица) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи, в целях применения единого налога на вмененный доход, является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.

В связи с этим, реализация канцелярских товаров покупателям (физическим или юридическим лицам) по договорам розничной купли-продажи, как за наличный расчет, так и за безналичный расчет, а также с использованием платежных карт относится к розничной торговле и подлежит обложению единым налогом на вмененный доход.

Следует учесть, что в соответствии с Государственным стандартом Российской Федерации ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения", утвержденным постановлением Госстандарта России от 11 августа 1999 г. N 242-ст, под площадью торгового зала магазина понимается часть торговой площади магазина, включающая установочную площадь магазина (часть площади торгового зала, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей), площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей.

В площадь торгового зала не включается площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже. К помещениям для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже относятся, в частности, приемочные, разгрузочные, кладовые, фасовочные и иные аналогичные помещения. При этом площадь помещения, предназначенная для демонстрации товаров, включается в установочную площадь магазина, а, следовательно, и в площадь торгового зала.

Следовательно, считаем, что площадь помещения, предназначенная для демонстрации товаров, приравнивается к торговой площади магазина, а поэтому подлежит налогообложению единым налогом на вмененный доход с физическим показателем базовой доходности "площадь торгового зала".

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 мая 2006 г. N 03-11-04/3/229

Текст письма официально опубликован не был