Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/341 Об учете для целей налогообложения прибыли расходов в виде выкупа права на заключение долгосрочного договора аренды земельного участка

Справка

Вопрос: ЗАО, являясь инвестором и заказчиком застройщиком торгового комплекса, приступая к строительству, выплатило 230 000 $ за выкуп права на заключение долгосрочной аренды земли в течении 49 лет.

Согласно п. 1 ст. 257 "первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом".

Возникает вопрос: относится ли выплаченная сумма на первоначальную стоимость объекта полностью, в момент получения этого права, или же она должна учитываться в доле, приходящейся на момент окончания строительства, исходя из срока действия договора, т.е. 49 лет, на основании п. 1 ст. 272, где изложено следующее:

"Расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 настоящего Кодекса".

В соответствии с разъяснениями налоговых органов (Письма МНС России от 10.09.2002 N 02-5-11/205-АД085 и от 15.12.2002 N ВГ-8-03/894, от 16.07.2003 N 26-12/31433) указанные расходы в доле, приходящейся на момент окончания строительства исходя из срока действия договора долгосрочной аренды, будут увеличивать первоначальную стоимость объекта.

В письме МНС РФ от 2 апреля 2003 г. N 27-0-10/105-Л737"О списании расходов на оплату права заключения договора аренды земли" они полностью "включаются в первоначальную стоистоимость основного средства и подлежат учету в целях налогообложения после ввода здания в эксплуатацию через амортизационные отчисления".

В бухгалтерском учете мнения специалистов, являются ли данные расходы расходами будущих периодов, или же они единовременно увеличивают первоначальную стоимостью объекта на основании ПБУ 6/01, - расходятся. Некоторые аудиторы советуют относить данные суммы на прочие расходы организации - счет 91 "Прочие расходы организации"

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу учета для целей налогообложения прибыли расходов в виде выкупа права на заключение долгосрочного договора аренды земельного участка и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Кодексом.

Расходы по оплате стоимости права на заключение договора долгосрочной аренды земельного участка и по арендной плате за земельный участок, осуществляемые до начала строительства административного здания, а также во время его строительства связаны исключительно со строительством объекта основных средств.

Указанные расходы в виде арендной платы, а также расходы по оплате стоимости права на заключение договора долгосрочной аренды земельного участка подлежат включению в первоначальную стоимость объекта основных средств. В результате они будут списываться в составе расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового) периода, путем начисления амортизации в порядке, предусмотренном статьей 259 Кодекса.

Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость по операциям, указанным в письме, будет сообщен дополнительно.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/341

Текст письма опубликован в журнале "Документы и комментарии" от 1 июня 2006 г. N 11