Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 апреля 2006 г. N 03-06-01-04/89 О применении льготы по налогу на имущество организаций в отношении объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса и объектов социально-культурной сферы

Справка

Вопрос: Основной деятельностью Государственного унитарного предприятия является благоустройство и уборка территории города, содержание объектов инженерной инфрастуктуры и благоустройства (дорог, мостов пешеходных и автомобильных, тротуаров, фонтанов, уличного освещения, дорожных указателей) жилищно-коммунального комплекса города.

Все перечисленные объекты состоят на балансе Предприятия и используются по своему прямому назначению, в целях оказания жилищно-коммунальных услуг.

Содержание объектов инженерной инфраструктуры осуществляется за счет средств целевого финансирования.

Согласно пункту 6 статьи 381 НК РФ организации освобождаются от уплаты налога на имущество в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального хозяйства, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации и (или) местных бюджетов

Понятие "инженерная инфраструктура жилищно-коммунального комплекса" главой 30 НК РФ не определено.

В соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ понятия и термины, не предусмотренные Налоговым кодексом РФ, применяются в том значении, в котором они используются в других отраслях законодательства.

Минфин России в своих письмах от 12 мая 2004 г. N 04-05-06/55, от 7 апреля 2004 г. N 04-05-06/32, от 16.08.2005 г. N 03-06-01-02/27, а также Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ в письме от 2 февраля 2005 г. N 03-06-01-04/82 также считают, что при определении состава объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса предлагает руководствоваться документами, где эти понятия и термины применяются, а именно:

- Градостроительный кодекс;

- Инструкция о порядке разработки, согласования, экспертизы и утверждения градостроительной документации, утвержденная приказом Госстроя России от 29.10.2002 N 150;

- Закон от 30.12.2004 N 210-ФЗ "Об основах регулирования тарифов организаций коммунального комплекса" (вступает в силу с 01.01.2006);

- Положение о порядке передачи объектов социально-культурного и коммунально-бытового назначения федеральной собственности в государственную собственность Российской Федерации и муниципальную собственность, утвержденное постановлением Правительства РФ от 07.03.95 N 235;

- Классификатор работ и услуг в жилищно-коммунальном комплексе по видам деятельности ("Эксплуатация инженерной инфраструктуры городов и других населенных пунктов"), утвержденный постановлением Госстроя России от 25.05.2000 N 51.

6-государственным стандартом РФ ГОСТ 51929-2002 "Услуги жилищно-коммунальные. Термины и определения", введенным в действие Постановлением Госстандарта России от 20.08.2002 N 307-ст,

- Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163.

Приводим цитаты из рекомендуемых документов:

1. В соответствии со ст. 19. Градостроительного Кодекса составляется схема территориального планирования муниципального района.

Схема территориального планирования муниципального района включает в себя карты (схемы) планируемого размещения объектов капитального строительства местного значения, в том числе:

1) объектов электро- и газоснабжения в границах муниципального района;

2) автомобильных дорог общего пользования между населенными пунктами, мостов и иных транспортных инженерных сооружений вне границ населенных пунктов в границах муниципального района;

3) иных объектов, размещение которых необходимо для осуществления полномочий органов местного самоуправления муниципального района.

2. В соответствии со статьей 55 Градостроительного кодекса Российской Федерации Правительство Российской Федерации утвердило Положение о ведении государственного градостроительного кадастра и мониторинга объектов градостроительной деятельности в Российской Федерации.

Градостроительный кадастр каждого уровня включает в себя (в объеме, необходимом для регулирования градостроительной деятельности и осуществления контроля за соблюдением градостроительного законодательства на соответствующей территории) ряд сведений в том числе;

- данные утвержденных схем и проектов развития инфраструктуры, охраны памятников истории, культуры и природы, благоустройства и защиты территорий, программ и инвестиционных проектов (пункт 9 подпункт "е").

В соответствии с нормами Градостроительного Кадастра составляется генеральный план (схема).

На схеме инженерной инфраструктуры и благоустройства территории показываются существующие и проектируемые объекты.

3. Согласно п. 8. раздела 3.1.5. Инструкции Постановления Госстроя РФ от 29 октября 2002 г. N 150 "Об утверждении Инструкции о порядке разработки, согласования, экспертизы и утверждения градостроительной документации" составляется генеральный план застройки города, поселка.

Графические материалы генерального плана включают:

- план современного использования территорий (опорный план);

- схему комплексной оценки территории;

- генеральный план (основной чертеж);

- схему зонирования территорий;

- схему транспортной инфраструктуры;

- схему инженерной инфраструктуры и благоустройства территорий.

Перечисленные выше объекты инженерной инфраструктуры и объекты благоустройства, состоящие на балансе Предприятия обозначены на схеме развития города и генеральном плане его застройки

4. Порядок передачи объектов социально-культурного и коммунально-бытового назначения федеральной собственности в государственную собственность субъектов Российской Федерации и муниципальную собственность" утвержден Постановлением Правительства РФ от 7 марта 1995 г. N 235 (с изменениями от 27 августа 1999 г.)

В соответствии с п. 4 вышеуказанного Постановления объекты социально-культурного и коммунально-бытового назначения, находящиеся в хозяйственном ведении Предприятия, при его реорганизации не были включены в план приватизированы# (тротуары, дороги, мосты, уличное освещение, памятники и т.д.)

5. Постановлением Госстандарта РФ от 20.08.2002 г. N 307-ст утвержден Государственный стандарт РФ ГОСТ Р 51929-2002 "Услуги жилищно-коммунальные. Термины и определения"

Раздел 2. "Термины и определения" Жилищно-коммунальные услуги:

- Услуги исполнителя по поддержанию и восстановлению надлежащего технического и санитарно-гигиенического состояния зданий, сооружений, оборудования, коммуникаций и объектов жилищно-коммунального назначения, вывозу бытовых отходов и подаче потребителям электрической энергии, питьевой воды, газа, тепловой энергии и горячей воды.

Примечание - Под объектами жилищно-коммунального назначения понимают объекты внешнего благоустройства территории городов и населенных пунктов (зеленые насаждения, городские дороги и элементы их благоустройства - мосты, указатели, пешеходные и велосипедные дорожки, объекты инженерной защиты территории, уличное освещение, объекты санитарной уборки и др.), а также обустроенные площадки, стоянки, участки, устройства и конструкции из различных материалов, размещенные на придомовой территории.

Исходя из норм вышеприведенных документов, перечисленные объекты инженерной инфраструктуры и внешнего благоустройства, состоящие на балансе Предприятия, соответствуют предъявляемым условиям.

Считаем необходимым отметить, что в своем письме от 06.05.2005 г. N 03-02-07/1-116 Минфин РФ разъяснил, что должностными лицами уполномоченными излагать официальную позицию Минфина РФ в письменных разъяснениях по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах является Министр министерства и его замы, директор Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики и его замы.

Прошу ответить, правомерна ли наша аргументация и имеем ли мы право на льготу по налогу на имущество в части объектов:

- мосты пешеходные и автомобильные

- дороги и тротуары;

- сети уличного освещения;

- скульптуры и мемориальные комплексы (Вечный огонь, скульптуры посвященные героям Войны)

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ГУП по вопросу применения пункта 6 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации и сообщает следующее.

Согласно пункту 6 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) освобождаются от налогообложения организации в отношении жилищного фонда инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджета субъектов Российской Федерации и (или) местных бюджетов (утратил действие с 1 января 2006 года).

Под объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса понимаются находящиеся на балансе налогоплательщика здания, сооружения, а также иные объекты недвижимого имущества и входящее в их состав инженерное оборудование, предназначенные для функционирования жилищно-коммунального комплекса.

Статьей 130 Гражданского кодекса Российской Федерации к "недвижимому имуществу" относятся, в частности здания, сооружения, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в связи с чем под объектом недвижимого имущества, необходимо понимать единый обособленный комплекс как совокупность объектов, установок, сооружений, оборудования и другого имущества, объединенных единым функциональным предназначением, конструктивно обособленный как единое целое. В указанный обособленный комплекс включается имущество, как указанное в технической документации (техническом паспорте) на объект недвижимого имущества, так и дополнительно установленное, смонтированное в ходе капитальных вложений, которое функционально связано со зданием (сооружением) так, что его перемещение без причинения несоразмерного ущерба его назначению невозможно.

При определении состава объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса необходимо учитывать положения статьи 11 Кодекса и руководствоваться действующими законодательными и нормативными актами в области жилищно-коммунальной сферы, в частности, положениями Градостроительного кодекса Российской Федерации, согласно которому сведения об указанных объектах должны быть включены в информационную систему обеспечения градостроительной деятельности.

К указанным объектам согласно пункту 13 раздела 3.1.5 "Генеральные планы" Инструкции о порядке разработки, согласования, экспертизы и утверждения градостроительной документации (утвержден Приказом Госстроя России от 29.10.2002 N 150) относятся показываемые на схеме инженерной инфраструктуры и благоустройства территории существующие и проектируемые головные сооружения и магистральные сети инженерной инфраструктуры - водопровод, канализация, теплоснабжение, газоснабжение, ливневая канализация и иные сооружения инженерной инфраструктуры и благоустройства территорий.

Кроме того, перечень таких объектов содержится в Федеральном законе от 30.12.2004 N 210-ФЗ "Об основах регулирования тарифов организаций коммунального комплекса". К ним также отнесены трубопроводы, линии электропередач и иные объекты, используемые в сфере электро-, тепло-, водоснабжения, водоотведения и очистки сточных вод, расположенные (полностью или частично) в границах территорий муниципальных образований и предназначенные для нужд потребителей этих муниципальных образований.

Также возможно применение Положения о порядке передачи объектов социально-культурного и коммунально-бытового назначения федеральной собственности в государственную собственность Российской Федерации и муниципальную собственность (утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.03.1995 N 235), которым определено, что к указанным объектам относятся сооружения и сети водопровода и канализации, котельные, тепловые сети, электрические сети, объекты благоустройства, другие сооружения и коммуникации инженерной инфраструктуры.

В целях уточнения конкретного состава объектов, входящих в инженерную инфраструктуру жилищно-коммунального комплекса, считаем возможным также использовать Классификатор работ и услуг в жилищно-коммунальном комплексе по видам деятельности, в том числе "Эксплуатация инженерной инфраструктуры городов и других населенных пунктов", утвержденный Постановлением Госстроя России от 25.05.2000 N 51, согласно которому к сфере жилищно-коммунального комплекса относятся, в частности, услуги по функционированию, содержанию, техническому обслуживанию и капитальному ремонту автомобильных дорог и электрических сетей, входящих в инфраструктуру городов и других населенных пунктов (приложение N 3).

Учитывая изложенное, полагаем, что мосты пешеходные и автомобильные, дороги и тротуары, сети уличного освещения и другие аналогичные объекты инженерной инфраструктуры и внешнего благоустройства городов и населенных пунктов должны исключаться из налоговой базы по налогу на имущество организаций при применении пункта 6 статьи 381 Кодекса.

Относительно памятников истории и культуры (в том числе скульптур и мемориальных комплексов), отмечаем, что по объектам социально-культурной сферы организация вправе использовать льготу по налогу на имущество организаций по пунктам 5 и 7 (утратил действие с 1 января 2006 года) статьи 381 Кодекса.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 апреля 2006 г. N 03-06-01-04/89

Текст письма официально опубликован не был