Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 апреля 2006 г. N 03-02-07/1-106 О привлечении организации к налоговой ответственности за несвоевременное представление налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи

Справка

Вопрос: В соответствии с правом, данным п. 2 ст. 80 Налогового Кодекса Российской Федерации и Федеральным законом от 10.01.2002 г. N 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи", наша организация представляет налоговую и бухгалтерскую отчетность в налоговые органы в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Предприятие отправило налоговую декларацию по телекоммуникационным каналам связи с ЭЦП в последний день представления деклараций (подтверждение оператора датировано тем же числом). Согласно п. 2 ст. 80 НК РФ и п. 3.2 "Регламента принятия и ввода в автоматизированную информационную систему налоговых органов данных представляемых налогоплательщиками налоговых деклараций, иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, и бухгалтерской отчетности" (утвержденного приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 4 февраля 2004 года N БГ-3-06/76), датой представления налоговой декларации считается дата отправки декларации, "зафиксированная в подтверждении специализированного оператора связи".

Согласно Регламенту налоговый орган отправил налогоплательщику квитанцию о получении отчетности и протокол входного контроля. В протоколе входного контроля было указание на наличие ошибок в представленной декларации.

В соответствии с п. 3.4.2 "Регламента принятия и ввода...", "если протокол входного контроля содержит сообщение об ошибках (несоответствие формату представления), то такой протокол считается уведомлением о необходимости представления исправленных налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в срок, определенный налоговым органом". Приложением N 2 "Регламента принятия и ввода..." установлен срок для представления исправленной отчетности в пять дней.

Предприятие в день получения протокола входного контроля (т.е. ранее пяти установленных дней) отправило исправленную отчетность, что подтверждается установленными Регламентом документами.

Несмотря на это организация получила из ИФНС решение о привлечении к налоговой ответственности за несвоевременное представление налоговой декларации (ст. 119 п. 1 Налогового Кодекса Российской Федерации).

В связи с вышеизложенным, просим разъяснить:

1. Правомерно ли привлечение организации к налоговой ответственности по ст. 119 НК РФ за несвоевременное представление декларации, если налогоплательщик своевременно отправил исправленную отчетность?

2. Правомерно ли привлечение к налоговой ответственности по ст. 119 НК РФ в тех случаях, когда налоговым органом допускаются нарушения "Регламента принятия и ввода..." (несвоевременная отправка квитанций и протоколов входного контроля)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос.

1. В соответствии с пунктом 2 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации. Налоговая декларация может быть направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по каналам телекоммуникационной связи. При получении налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о приемке в электронном виде.

При передаче налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.

В соответствии с пунктом 3.2 Регламента принятия и ввода в автоматизированную информационную систему налоговых органов данных, представляемых в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденного приказом МНС России от 4 февраля 2004 г. N БГ-3-06/76 (далее - Регламент) датой представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности считается дата их отправки по телекоммуникационным каналам связи, зафиксированная в подтверждении специализированного оператора связи.

Пунктом 6.10 Методических рекомендаций, утвержденных приказом МНС России от 10 декабря 2002 г. N БГ-3-32/705@ "Об организации и функционировании системы представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи" указано, что налоговая декларация (бухгалтерская отчетность) считается представленной в налоговый орган, если налогоплательщик получил подтверждение, подписанное ЭЦП специализированного оператора связи.

Согласно пункту 3.3.1. Регламента принятия и ввода в автоматизированную систему налоговых органов данных, представляемых налогоплательщиками налоговых деклараций, иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом МНС России от 4 февраля 2004 г. N БГ-3-06/76 налоговый орган подтверждает факт представления налогоплательщиком налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде, высылая по телекоммуникационным каналам связи квитанцию об их приеме, после проверки требований к оформлению документов, определенных в пунктах 3.4.1 и 3.4.2 названного Регламента.

Пунктом 3.4.1. указанного выше Регламента налоговые декларации и бухгалтерская отчетность, представленные по телекоммуникационным каналам связи, в обязательном порядке проходят программный контроль, предусматривающий подтверждение подлинности электронной цифровой подписи (далее - ЭЦП) отправителя и проверку соответствия формату представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде.

Согласно пункту 6.13 Методических рекомендаций бухгалтерская отчетность и налоговые декларации в электронном виде, представленные в соответствии с требованиями, установленными законодательством и Порядком, являются оригиналами, имеют юридическую силу, подлежат хранению в хранилище юридически значимых документов и могут использоваться в качестве доказательств в суде, а также при рассмотрении споров в досудебном порядке.

Учитывая изложенное, полагаем, что налоговая декларация и бухгалтерская отчетность, направленная по телекоммуникационным каналам связи в срок, установленный для представления этих деклараций и бухгалтерской отчетности, что подтверждено специализированным оператором связи и подлинность ЭЦП отправителя подтверждена налоговым органом, считается представленной в налоговый орган и ответственность, установленная статьей 119 Кодекса в этом случае не применяется.

2. В соответствии с пунктом 6.7.6 Регламента если налогоплательщик не получил от налогового органа в установленное время квитанцию о приеме налоговой декларации (бухгалтерской отчетности) в электронном виде и/или протокол входного контроля, он заявляет налоговому органу и/или Оператору о данном факте и при необходимости повторяет процедуру сдачи налоговой декларации (бухгалтерской отчетности).

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Кодексом предусмотрена ответственность (статья 106 Кодекса).

Согласно пункту 6 статьи 108 Кодекса лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 апреля 2006 г. N 03-02-07/1-106

Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 16 мая 2006 г. N 18, в газете "Экономика и жизнь", май 2006 г., N 21