Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 апреля 2006 г. N 03-03-04/4/79 Об учете в целях налогообложения прибыли целевых поступлений

Справка

Вопрос: Наш спортивный хоккейный клуб является некоммерческой организацией, созданной в виде некоммерческого партнерства.

Статьей 8 Федерального закона от 12 января 1996 года N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" установлено, что "... некоммерческим партнерством признается основанная на членстве некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами для содействия ее членам в осуществлении деятельности, направленной на достижение целей, предусмотренных пунктом 2 статьи 2 настоящего Федерального закона...".

Пунктом 2 статьи 2 указанного выше закона также определено, что "... некоммерческие организации могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ...".

Одновременно следует отметить, что пунктом 1 статьи 26 данного закона предусмотрено, что источниками формирования имущества некоммерческой организации являются "... регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов); ... добровольные имущественные взносы и пожертвования...".

В настоящее время источниками формирования имущества нашей организации являются денежные взносы, осуществляемые членами некоммерческого партнерства. В свою очередь, для пополнения имущества организация планирует принимать также имущественные взносы как от членов некоммерческого партнерства, так и от других физических и юридических лиц, не являющихся его членами, при этом полученные имущественные взносы будут использоваться строго на обеспечение целей, определенных Уставом некоммерческого партнерства. Между тем, пунктом 2 статьи 251 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются "... целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению ... К указанным целевым поступлениям ... относятся: вступительные взносы, членские взносы, целевые взносы ..., а также пожертвования ...".

Учитывая изложенное, просим разъяснить следующее:

- учитываются ли при определении налоговой базы по налогу на прибыль добровольные имущественные взносы, полученные нашим некоммерческим партнерством от физических и юридических лиц, не являющихся членами партнерства, при условии, что данные имущественные взносы использованы на ведение нами уставной деятельности;

- учитываются ли при определении налоговой базы по налогу на прибыль добровольные имущественные взносы, полученные нашим некоммерческим партнерством от членов партнерства, при условии, что данные имущественные взносы также использованы на ведение нами уставной деятельности.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо и по вопросу учета в целях налогообложения прибыли целевых поступлений сообщает следующее.

Согласно пункту 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.

Пункт 2 статьи 251 Кодекса содержит перечень доходов, относимых Кодексом к целевым поступлениям, который является закрытым.

В соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 2 статьи 251 Кодекса к целевым поступлениям относятся осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, а также средства и иное имущество, которые получены на осуществление благотворительной деятельности.

В вашем письме поставлен вопрос об учете в целях налогообложения прибыли добровольных имущественных взносов, полученных от физических и юридических лиц, как являющихся членами некоммерческого партнерства, так и не являющихся ими.

Пункт 1 статьи 26 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" устанавливает, что одним из источников формирования имущества некоммерческих организаций являются добровольные имущественные взносы и пожертвования.

Отметим, что добровольные имущественные взносы не являются вступительными, членскими взносами, паевыми вкладами, пожертвованиями, а также средствами, полученными на осуществление благотворительной деятельности.

Таким образом, вне зависимости от того, являются источником добровольных имущественных взносов члены некоммерческого партнерства или прочие лица, такие поступления подлежат включению в налоговую базу по налогу на прибыль некоммерческого партнерства.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 апреля 2006 г. N 03-03-04/4/79

Текст письма официально опубликован не был