Важно! Налоги и бухучет

НДС

Если НДС не был включен в тарифы на услуги ЖКХ, его могут потребовать отдельно
Разъяснен один из спорных вопросов, часто возникающих на практике при расчетах за коммунальные ресурсы, – об уплате НДС.
ВАС РФ ранее уже к нему обращался. В частности, в феврале 2011 года он пояснил, что в случае, когда подобные услуги реализуются населению по розничным ценам, сумма НДС должна включаться в тарифы. На практике такая позиция повлекла за собой неоднозначное ­толкование.
В связи с этим потребовалось ее детализировать.
Так, поясняется, что при выставлении счетов ресурсоснабжающая организация обязана предъявить к оплате покупателю (исполнителю коммунальных услуг) НДС.
Между тем цена, которая уплачивается по соответствующим договорам, заключаемым исполнителями коммунальных услуг (ТСЖ, управляющими компаниями) с ресурсоснабжающими организациями, является регулируемой.
Поэтому при возникновении споров нужно выяснять, учитывалась или нет при утверждении тарифа сумма НДС. С этой целью суд может запросить информацию у регулирующего органа, а при необходимости – назначить экспертизу.
Если тариф был определен без НДС, то этот налог может быть предъявлен к оплате отдельно, т. е. дополнительно к регулируемой цене. В подобном случае требование о взыскании долга, рассчитанного исходя из тарифа, увеличенного на сумму налога, обоснованно.
Если же тариф был установлен регулирующим органом с включением в него НДС, то у ресурсоснабжающей компании нет оснований, чтобы предъявлять к оплате суммы налога сверх утвержденного тарифа.
Если обязанности отдельно уплачивать сумму НДС не было, исполнитель коммунальных услуг, внесший ее, вправе требовать от ресурсоснабжающей организации вернуть ее как неосновательно приобретенную.
См. постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 17 ноября 2011 г. № 72 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с расчетами за коммунальные ресурсы».

Общие вопросы налогообложения

С 2013 года вступает в силу новый закон о бухучете
Цель нового закона о бухучете – исключить устаревшие и неэффективные нормы, устранить пробелы.
Вести бухучет должны все экономические субъекты (в т. ч. перешедшие на УСН). Исключение – индивидуальные предприниматели (ИП); лица, занимающиеся частной практикой; структурные подразделения иностранных организаций (при условии, что ведется налоговый учет).
Объектами бухучета являются: факты хозяйственной жизни (сделки, события, операции); активы; обязательства; источники финансирования деятельности; доходы и расходы; иные объекты, если это установлено федеральными стандартами. Прежде объектами бухучета признавались имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции.
Ранее руководители организаций могли вести бухучет лично. Это право остается только у руководителей субъектов малого и среднего предпринимательства.
Руководитель утверждает образцы первичных учетных документов. При этом в новом законе альбомы унифицированных форм не упоминаются.
Прежде бухотчетность подписывалась руководителем и бухгалтером (в т. ч. главным). Теперь она считается составленной после подписания ее руководителем.
Определены обязательные реквизиты регистров бухучета, особенности бухотчетности при реорганизации и ликвидации юрлица. Закреплен порядок разработки и утверждения федеральных стандартов в области бухучета.
В отношении бухотчетности нельзя устанавливать режим коммерческой тайны. Ранее содержание регистров бухучета и внутренней бухотчетности являлось таковой.
Прежний закон о бухучете содержал норму, допускающую не применять правила бухучета, если они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации. Новый такую возможность не предусматривает.
См. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2013 года.

Долг граждан по налогам, пеням и штрафам по состоянию на 1 января 2009 года прощается
Принят закон, вносящий изменения в НК РФ.
Признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по налогам (сборам), образовавшаяся у физлиц на 1 января 2009 года, задолженность по пеням на нее, а также по штрафам, которая числится за гражданами на 1 января 2009 года, в отношении которых у налогового органа нет возможности ­взыскания.
Принимает соответствующее решение налоговый орган. При этом требовать от налогоплательщиков представить документы, подтверждающие наличие оснований для ­этого, не допускается.
Также в законе речь идет о стандартных вычетах по НДФЛ для отдельных категорий налогоплательщиков.
Так, вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода (до того, в котором облагаемый по ставке 13% доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 40 тыс. руб.) ликвидирован.
Ранее граждане имели право на вычет в 1 тыс. руб. за каждый месяц налогового периода на каждого ­ребенка.
С 1 января по 31 декабря 2011 года включительно налоговый вычет в размере 1 тыс. руб. распространяется на 1-го и 2-го ребенка, а 3 тыс. руб. – на 3-го и каждого из последующих детей. Последний будет актуален и с 1 января 2012 года, когда вводятся повышенные вычеты на 1-го и 2-го ребенка в размере 1,4 тыс. руб.
Это касается родителя (в т. ч. приемного), его супруги(а), усыновителя, опекуна, попечителя, у которых ребенок находится на обеспечении.
Как и прежде, вычет действует до месяца, в котором облагаемый по ставке 13% доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 280 тыс. руб.
См. Федеральный закон от 21 ноября 2011 г. № 330-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации «О статусе судей в Российской Федерации» и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации».
Закон вступает в силу с 1 января 2012 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования и не ранее первого числа очередного налогового периода по соответствующему налогу (за исключением отдельных положений).

Налог на прибыль

Плательщики налога на прибыль могут объединяться в консолидированные группы
Консолидированная группа – это добровольное объединение плательщиков налога на прибыль на основе соответствующего договора. Ее участником признается организация, являющаяся стороной такого действующего соглашения, а ответственным участником – юрлицо, на которое возложены обязанности по исчислению и уплате налога с учетом совокупного финансового результата всех членов группы.
Последняя создается организациями, если одна из них непосредственно и (или) косвенно участвует в других. Минимальная доля участия – 90%.
Закреплены следующие условия, которым должна соответствовать организация – сторона договора о создании консолидированной группы. Ни одна из компаний не находится в процессе реорганизации, ликвидации, в состоянии банкротства. Размер чистых активов юрлица, рассчитанный на последнюю отчетную дату до момента представления в налоговый орган документов для регистрации договора о группе, превышает объем уставного (складочного) капитала.
Определены требования, которым должны отвечать в совокупности все участники консолидированной группы. Так, сумма НДС, акцизов, налога на прибыль, НДПИ, уплаченных за предшествующий год, должна составлять не менее 10 млрд руб. При этом не учитываются налоги, внесенные в связи с перемещением товаров через границу ТС. Объем выручки – не меньше 100 млрд руб., совокупная стоимость активов на 31 декабря года, предшествующего образованию группы, – от 300 млрд руб.
Консолидированная группа образуется минимум на два периода уплаты налога на прибыль.
Установлены порядок заключения, срок действия упомянутого договора, особенности налогообложения прибыли консолидированной группы.
Налоговая база по доходам участников определяется как сумма прибыли и убытков всех лиц.
См. Федеральный закон от 16 ноября 2011 г. № 321-Ф3 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков».
Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2012 года, но не ранее чем по истечении одного месяца после его официального опубликования, за исключением положений, для которых предусмотрены иные сроки.

государственные внебюджетные фонды

Снижены тарифы взносов во внебюджетные государственные фонды на 2012 – 2013 годы
Скорректированы законы об ОПС, об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе пенсионного страхования, о взносах во внебюджетные госфонды и другие акты.
Для основной массы плательщиков максимальный тариф взносов во внебюджетные госфонды на 2012 – 2013 гг. снижен с 34 до 30% (22% – в ПФР, 5,1% – в ФОМС, 2,9% – в ФСС РФ).
Тариф для сумм превышения предельной величины базы для начисления взносов в ПФР при этом равен 10%.
Для ряда плательщиков на тот же период установлен тариф в 20%. Это организации и ИП, применяющие УСН с установленным основным видом экономической деятельности; использующие ЕНВД аптеки, а также ИП с лицензией на фармдеятельность; применяющие УСН благотворительные организации, а также НКО (за исключением учреждений), работающие в сферах соцобслуживания, науки, образования, здравоохранения, культуры и искусства (театры, библиотеки, музеи, архивы) и массового спорта (кроме профессионального).
К указанным основным видам экономической деятельности поправками отнесены транспорт и связь, производство проволоки, гнутых профилей из стали, розничная торговля фармацевтическими и медтоварами, ортопедическими изделиями.
Для участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Законом об инновационном центре «Сколково» тариф взносов на финансирование трудовой пенсии определен в размере 14%. Условие – соответствие установленным критериям. Указанный тариф действует в течение 10 лет со дня получения статуса участника.
См. Федеральный закон от 3 декабря 2011 г. № 379-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды».
Поправки вступают в силу с 1 января 2012 года. Положения об участниках названного проекта распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года.

База для начисления страховых взносов: предельная величина с 1 января 2012 года
С 1 января 2012 года предельная величина базы для начисления страховых взносов во внебюджетные госфонды будет увеличена в 1,1048 раза и составит 512 тыс. руб.
Напомним, что с сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физлиц, превышающих указанную величину, страховые взносы не взимаются.
База исчисляется по каждому плательщику нарастающим итогом с начала года.
См. постановление Правительства РФ от 24 ноября 2011 г. № 974 «О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1  января 2012 г.».
Постановление вступает в силу с 1 января 2012 года.

Акцизы

Акцизы на табак и алкоголь к 2014 году вырастут в разы
Скорректированы НК РФ и некоторые законодательные акты. Поправки, в частности, касаются ставок акцизов на 2012 – 2014 годы.
В 2011 году акциз на сигареты с фильтром/на сигареты без фильтра и папиросы составляет 280/250 руб. за 1 000 шт. + 7% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 360/310 руб. за 1 000 шт. В дальнейшем предусматривались одинаковые ставки. В 2012 году это 360 руб. за 1 000 шт. + 7,5% названной расчетной стоимости, но не менее 460 руб. за 1 000 шт., в 2013 году – 460 руб. за 1 000 шт. + 8% расчетной стоимости, но не менее 590 руб. за 1 000 шт.
Поправки предусматривают следующее.
В I полугодии 2012 года сохраняется ранее предусмотренный на этот год уровень ставки. Во II полугодии ожидается рост до 390 руб. за 1 000 шт. + 7,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 510 руб. за 1 000 шт.
На 2013 год предусмотрена ставка в 550 руб. за 1 000 шт. + 8% названной расчетной стоимости, но не менее 730 руб. за 1 000 шт. В 2014 году планируется взимать акциз в размере 800 руб. за 1 000 шт. + 8,5% расчетной стоимости, но не менее 1 040 руб. за 1 000 шт.
До внесения изменений акцизы на алкоголь крепостью более 9% были установлены по годам периода 2011 – 2013 гг. на уровне 231, 254 и 280 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.
Поправки предусматривают в I полугодии 2012 года акциз в 254 руб., во II полугодии – 300 руб., в 2013 году – 400 руб., в 2014 году – 500 руб. Таким образом, акциз в 2014 году повысится по сравнению с 2011 годом примерно в 2,1 раза.
Аналогичный рост ожидается по слабоалкогольной продукции. До внесения изменений ставки акциза – 190, 230 и 245 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре (2011, 2012 и 2013 гг. соответственно). Согласно поправкам: I полугодие 2012 года – 230 руб., II полугодие – 270 руб., 2013 год – 320 руб., 2014 год – 400 руб.
Пиво крепостью от 0,5 до 8,6% в 2011 году облагается акцизом по ставке 10 руб. за 1 литр. Предусмотренная ранее на 2012 год ставка в 12 руб. поправками сохранена, на 2013 год увеличена с 13 до 15 руб. На 2014 год установлен акциз в 18 руб.
Прочие акцизы в основном увеличены в рамках прогнозируемого уровня инфляции.
См. Федеральный закон от 28 ноября 2011 г. № 338-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».
Поправки вступают в силу со дня их официального опубликования, за исключением отдельных положений, для которых предусмотрены иные сроки.