Субсидии на развитие бизнеса учитываем по-новому

Изменился порядок налогового учета субсидий на развитие бизнеса, которые субъекты малого и среднего предпринимательства получают из бюджета.
Не так давно были приняты поправки к Налоговому кодексу (Федеральный закон от 7 марта 2011 г. № 23-ФЗ), которые изменили порядок налогового учета финансовой помощи, оказанной из бюджета в рамках Закона о поддержке малого предпринимательства. Новации касаются только учета субсидий, полученных не ранее 2011 года. У коммерческой организации при получении денег на безвозмездной и безвозвратной основе возникает экономическая выгода. А значит, сумма субсидии должна быть учтена в составе доходов.

Причем это касается как компаний – плательщиков налога на прибыль, так и тех, кто применяет «упрощенку» (письма Минфина России от 27 июля 2009 г. № 03-03-06/4/63, от 17 декабря 2010 г. № 03-04-06/3-308, от 14 февраля 2011 г. № 03-11-11/38). Но если до 1 января 2011 года субсидии на развитие бизнеса должны были учитываться в составе налоговых доходов в общем порядке – в полном объеме на дату их получения, то теперь действуют другие правила. Полученная субсидия включается в состав доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет субсидии, если с момента ее получения прошло не более двух налоговых периодов (т. е. двух календарных лет). И если на конец второго календарного года у компании останется неизрасходованная сумма субсидии, то ее необходимо отразить в качестве дохода на конец этого года. То есть если фирма получила субсидию в период с января по декабрь 2011 года и не израсходовала ее (израсходовала не полностью), то включить неиспользованную сумму субсидии в состав доходов необходимо 31 декабря 2012 года.

Пример

Компания в марте 2011 года получила из бюджета субсидию на развитие бизнеса в сумме 100 000 руб. и израсходовала ее на приобретение товаров в следующем порядке.
Первая партия товаров – на сумму 42 000 руб. – была закуплена в марте, а вторая – на сумму 35 000 руб. – в апреле 2011 года.
Доходы в виде субсидии будут отражены в налоговом учете так.
Часть субсидии в сумме 42 000 руб. компания включит в состав внереализационных доходов в марте 2011 года, а еще часть субсидии в сумме 35 000 руб. – в апреле 2011 года. Оставшаяся сумма бюджетных средств в размере 23 000 руб. (100 000 – (35 000 + 42 000)) будет включена в состав доходов в том месяце, когда она будет фактически израсходована. Если же по каким-то причинам компания не израсходует остаток субсидии, то эту сумму (23 000 руб.) нужно будет в обязательном порядке включить в состав внереализационных доходов по состоянию на 31 декабря 2012 года.
Такой порядок учета доходов в виде субсидий действует и при общей системе налогообложения, и при «упрощенке».
Но следует иметь в виду: организации, которые применяют «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы», имеют право отражать доходы в таком порядке, только если у них ведется учет расходования средств именно этой субсидии. В противном случае вся сумма полученной субсидии должна быть отражена в составе доходов в периоде ее получения.
Названный порядок учета субсидий не распространяется на случаи, когда за счет этих средств компании – плательщики налога на прибыль приобретают амортизируемое имущество. В этой ситуации сумма субсидии включается у них в состав доходов по мере признания расходов на приобретение этого объекта.
То есть речь в данном случае идет не только о ежемесячных суммах начисленной амортизации, но и об амортизационной премии, если фирма ее применяет.

Пример

В феврале 2011 года компания – плательщик налога на прибыль (метод начисления) получила субсидию из бюджета в сумме 100 000 руб. и полностью израсходовала ее на приобретение производственного оборудования.
Оборудование первоначальной стоимостью 100 000 руб. было введено в эксплуатацию в марте 2011 года. Компания установила срок его эксплуатации – 3 года (36 месяцев). Согласно учетной политике в налоговом учете фирма применяет линейный метод расчета амортизации, а также использует амортизационную премию в размере 10%.
Таким образом, ежемесячная норма амортизации для этого оборудования составит 2,778% (1/36 мес. x 100%).
В апреле 2011 года организация отразит часть расходов на приобретение оборудования: амортизационная премия – 10000 руб. (100 000 руб. x 10%), а также ежемесячная сумма амортизации – 2500 руб. ((100 000 руб. – 10 000 руб.) x 2,778%).
Соответственно, внереализационный доход в виде субсидии за апрель 2011 года составит 12 500 руб. (10 000 +
2500).
Затем начиная с мая 2011 года компания будет ежемесячно признавать в налоговом учете внереализационный доход в виде субсидии в размере 2500 руб. (пропорционально сумме начисленной амортизации).
Организациям, которые рассчитывают налог на прибыль кассовым методом, следует учитывать, что для признания налоговых расходов на приобретение основных средств (а значит, и доходов в виде субсидии) эти расходы должны быть полностью оплачены.

Опубликовано в журнале «Актуальная бухгалтерия», № 5 2011. Печатается с сокращениями.
Полный текст читайте в журнале.

Автор статьи:
Мария Кузьмина,
эксперт по финансовому законодательству

Экспертиза статьи
Светлана Мягкова,
профессиональный бухгалтер-эксперт,
эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ