Служба правового консалтинга

Сотрудник организации должен был лететь в командировку в Лондон. По договору, заключенному с туристическим агентством, были оплачены авиабилеты, проживание в гостинице, медицинская страховка, страховка от невыезда и услуги по оформлению визы. Визовый центр Англии задержал выдачу виз, и сотрудник не смог улететь в назначенное время. Так как у организации была страховка от невыезда, деньги возвращены, за исключением 1000 руб. Эта сумма сложилась из штрафа авиакомпании, сбора авиакомпании и сервисного сбора туристического агентства за возврат денежных средств. Туристическим агентством предоставлено информационное письмо с разъяснениями, сколько и за что удержано. Каков порядок бухгалтерского и налогового учета возвращенных средств и недополученной разницы?
Сумма, полученная организацией в результате аннулирования тура, не признается доходом ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. По нашему мнению, сумма штрафных санкций и сервисного сбора, удержанная туристическим агентством в связи с расторжением договора, учитывается при расчете налога на прибыль в составе внереализационных расходов, в бухгалтерском учете – в составе прочих расходов.

Налоговый учет доходов и расходов
Сумма, возвращенная туристическим агентством на расчетный счет организации в связи с аннулированием тура, не признается доходом, учитываемым при расчете налога на прибыль (пп. 1 п. 1 ст. 251). Косвенно это подтверждается и разъяснениями Минфина России в письме от 8 февраля 2007 г. N 03-11-05/24. Согласно п.1 ст. 252 НК РФ при расчете налога на прибыль учитываются осуществленные расходы организации (за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ), документально подтвержденные и экономически обоснованные, то есть направленные на извлечение дохода. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Согласно пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся расходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств. УФНС по г. Москве в письме от 2 февраля 2006 г. N 20-12/7107 приходит к выводу, что штрафные санкции, связанные с расторжением договора, не учитываются при расчете налога на прибыль, поскольку не соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ. Данный подход налоговых органов является спорным. Существует судебная практика, подтверждающая право налогоплательщиков учитывать штрафные санкции за расторжение договора при расчете налога на прибыль (постановление Президиума ВАС РФ от 25 февраля 2010 г. N 13640/09). Таким образом, по нашему мнению, организация вправе учесть при расчете налога на прибыль в качестве внереализационного расхода сумму штрафа авиакомпании, сбора авиакомпании и сервисного сбора туристического агентства на основании договора, заключенного с туристическим агентством, и информационного письма, представленного туристической компанией. Дополнительно для минимизации налоговых рисков организация может обратиться с просьбой в туристическую компанию представить копии документов, на основании которых авиакомпания удержала суммы штрафов и сборов с туристического агентства за бронирование авиабилетов.

Бухгалтерский учет доходов и расходов
Согласно п. 2 ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Поскольку в результате возврата организации денежных средств, связанного с невозможностью выезда сотрудника организации в командировку, не произошло увеличения экономической выгоды, в бухгалтерском учете полученные суммы не признаются доходом. Сумма, удержанная туристическим агентством в виде штрафа авиакомпании, сбора авиакомпании и сервисного сбора данного агентства, относится к прочим расходам организации (п. 11 ПБУ 10/99). Рассмотрим бухгалтерские проводки на следующем примере. Организация оплатила 50 000 руб. туристическому агентству. В результате того, что виза не была оформлена, туристическое агентство осуществило возврат денежных средств в размере 49 000 руб. Сумма в размере 1000 руб. составила штраф авиакомпании, сбор авиакомпании и сервисный сбор туристического агентства:

Дебет 76 Кредит 51
– 50 000 руб. – перечислены денежные средства туристическому агентству;

Дебет 51 Кредит 76
– 49 000 руб. – денежные средства возвращены туристическим агентством в связи с аннулированием тура;

Дебет 91 Кредит 76
– 1000 руб. – признаны прочие расходы в виде штрафа авиакомпании, сбора авиакомпании и сервисного сбора туристического агентства.

ОТВЕТ ПОДГОТОВИЛИ:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ирина Андреева
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор
Ольга Монако