Что изменится в налоговом учете материалов и страховых взносов?

Сложности налогового учета материалов, полученных в результате проведения реконструкции или модернизации объектов основных средств, активно обсуждаются в российских бизнес-кругах (см., например, журнал «Актуальная бухгалтерия», № 7, 2010, с. 59). Но теперь проблема учета таких расходов будет решена – в Налоговый кодекс внесены соответствующие поправки. Также некоторые изменения коснулись порядка учета страховых взносов.
Изменения, касающиеся порядка учета страховых взносов во внебюджетные фонды, а также материальных расходов, будут распространяться на расходы, учтенные с 1 января 2010 года.

Расходы в виде страховых взносов
C сентября 2010 года суммы взносов на обязательное страхование официально должны отражаться для целей исчисления налога на прибыль в составе налогов, сборов и иных обязательных платежей как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.
Напомним, что и раньше специалисты Минфина России в своих разъяснениях указывали: взносы на обязательное страхование следует учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, но на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса (см. письма Минфина России от 25 мая 2010 № 03-03-06/2/101, от 23 апреля 2010 № 03-03-05/85 и др.).
То есть после вступления изменений в законную силу косвенные расходы в виде страховых взносов за 2010 год компаниям следует выделить вместе с иными налогами и сборами в строке 041 приложения № 2 к листу 02 текущей декларации по налогу на прибыль (за сентябрь или 9 месяцев). «Уточненки» за прошедшие отчетные периоды 2010 года фирма подавать не обязана, ведь произведенные корректировки на размер суммы налога на прибыль не повлияют (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ).
Если же суммы страховых взносов в соответствии с учетной политикой фирма включает в состав прямых расходов, никаких изменений в декларации по налогу на прибыль не произойдет.

Материальные расходы
Теперь список материалов, которые компании смогут учесть в расходах по налогу на прибыль, дополнен материалами, полученными в результате проведения модернизации, реконструкции, технического перевооружения и частичной ликвидации объектов основных средств.
Напомним, что ранее Минфин России был настроен против учета в расходах по налогу на прибыль стоимости материально-производственных запасов, полученных при реконструкции или модернизации, поскольку это не было предусмотрено Налоговым кодексом (см. письмо Минфина России от 17 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/75).
Таким образом, в 2010 году стоимость материалов, полученных при реконструкции, модернизации, а также техническом перево-
оружении и частичной ликвидации объектов основных средств, фирмы смогут полностью учесть при расчете налога на прибыль (см. письма Минфина России от 19 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/277, от 6 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/234 и от 26 марта 2010 г. № 03-03-06/1/199). Необходимые корректировки можно будет произвести в текущей налоговой декларации, как только изменения вступят в законную силу. «Уточненки» за прошедшие отчетные периоды 2010 года подавать не нужно.
Однако внесенные в Налоговый кодекс «благоприятные» поправки не коснулись материалов, полученных в результате демонтажа объектов, которые основными средствами не являются, например недостроя. Порядок определения стоимости таких материалов для включения в расходы налоговое законодательство по-прежнему не оговаривает, а значит, компании не смогут уменьшить на их стоимость налогооблагаемую прибыль.

ПРИМЕР
ООО «Сфера» в апреле 2010 года получило материалы на общую сумму 100 000 руб. В том числе двигатель на сумму 65 000 руб., оставшийся от модернизации, и металлические балки на сумму 35 000 руб., полученные в результате разборки недостроенного сооружения. Фирма отчитывается по налогу на прибыль ежемесячно.
Доходы в общей сумме 100 000 руб. были отражены в налоговой декларации за апрель, а в июле ООО «Сфера» использовало эти материалы в производстве, но в состав налоговых расходов их не включило.
После вступления в силу соответствующих изменений в налоговом законодательстве бухгалтер ООО «Сфера» в декларации по налогу на прибыль за сентябрь 2010 года дополнительно отразит материальные расходы в сумме 65 000 руб. и таким образом сэкономит налог на прибыль – 13 000 руб. (65 000 руб. x 20%).
Стоимость металлических балок, полученных в результате демонтажа недостроя, в уменьшение базы по налогу на прибыль учесть нельзя.
Как видим, поправки, внесенные в порядок отражения взносов на обязательное страхование, носят, скорее, формальный характер и на размер расходов фирмы никак не повлияют. Зато изменения, которые касаются учета материальных расходов, позволят многим компаниям сэкономить на налоге на прибыль уже в текущем году.

Опубликовано в журнале «Актуальная бухгалтерия», № 9, 2010. Печатается с сокращениями. Полный текст читайте в журнале.