Ситуация: налоговая инспекция по итогам проверки доначислила налоги

Камеральная или выездная проверка для многих компаний заканчивается доначислением налогов. На сумму большинства налогов, которые доначисляются при проверке, например налога на имущество, налога на землю, транспортного налога, можно уменьшить налогооблагаемую прибыль.
Доначисленные суммы можно учесть в расходах на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса. Однако специалисты налоговых органов не всегда делают такой перерасчет в акте проверки. По их мнению, включать или не включать затраты в виде налоговых доначислений в состав расходов, фирма решает самостоятельно.
Но анализ арбитражной практики показывает, что суды не поддерживают такое мнение налоговых органов и обязывают их указывать в акте проверки откорректированный налог на прибыль с учетом доначисленных налогов и сборов (Постановление ФАС УО от 30 сентября 2009 г. N Ф09-7348/09-С3). Если корректировка налога на прибыль не была произведена налоговым органом в акте проверки, компания может заявить о ее необходимости при рассмотрении возражений по акту. Если эти возражения не будут учтены, фирма вправе самостоятельно сдать уточненные декларации.
В соответствии с требованиями бухгалтерского учета суммы налогов, которые были доначислены при проверке, относятся к прочим расходам как убытки прошлых лет, признанные в отчетном году (п. 12 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н).
Корректировки в бухгалтерском учете могут быть произведены в текущем отчетном периоде уже на основании полученного налогоплательщиком решения по акту выездной налоговой проверки. Но только при условии, что фирма согласна с этими доначислениями и не планирует обжаловать результаты проверки. В налоговом учете эти расходы фирма может отразить одним из двух способов: в текущем налоговом периоде или же в периоде совершения ошибки (п. 1 ст. 54 НК РФ). В последнем случае фирма подает "уточненку" по налогу на прибыль в общем порядке.
Если компания решила учесть расходы в виде доначислений в текущем налоговом периоде, они будут являться убытками прошлых налоговых периодов, которые выявлены в отчетном году. В декларации по налогу на прибыль они отражаются в качестве внереализационных расходов (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Расходы от доначислений могут быть учтены также и в периоде совершения ошибки (т. е. в налоговых периодах, которые указаны в акте проверки), в результате чего фирме придется подать "уточненку" по налогу на прибыль. В этом случае в уточненной декларации их нужно отразить как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ; письмо Минфина России от 18 марта 2010 г. N 03-03-06/1/148).
ПРИМЕР
ЗАО "Базальт" в результате проверки был доначислен налог на имущество за 2008 г. в сумме 30 000 руб., а также штраф по этому налогу в сумме 6000 руб. Решение получено компанией в июне 2010 г. ЗАО "Базальт" не планирует его обжаловать.
В июне 2010 г. бухгалтер ЗАО "Базальт" сделал такие проводки:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет "Налог на имущество"
- 30 000 руб. – доначислен налог на имущество за 2008 г.;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76
- 6000 руб. – доначислена сумма штрафа по налогу на имущество.
В налоговом учете сумма штрафа (6000 руб.) не учитывается, из-за чего в бухгалтерском учете формируется ПНО:
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет "Налог на прибыль"
1200 руб. (6000 руб. х 20%) – сформировано ПНО.
На сумму доначисленного налога на имущество ЗАО "Базальт" приняло решение уменьшить налог на прибыль текущего периода, то есть июня 2010 года. Расходы в сумме 30 000 руб. бухгалтер включил в декларацию по налогу на прибыль за 2010 год в качестве внереализационных расходов. Таким образом, фирма сэкономила на налоге на прибыль 6000 руб. (30 000 руб. х 20%). Поскольку и в бухгалтерском, и в налоговом учете расходы по налогу на имущество учтены в текущем периоде, бухгалтеру не придется применять ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" в связи с отсутствием разниц.
Используя такой способ учета расходов, фирма сможет возместить налог на прибыль в меньшей сумме из-за разницы налоговых ставок (ставка налога на прибыль до 2009 г. составляла 24%), но зато практически отсутствует риск проведения повторной проверки по налогу на прибыль за 2008 год.

Опубликовано в журнале "Актуальная бухгалтерия", N 8, 2010. Печатается с сокращениями. Полный текст читайте в журнале.