Важно! Налоги и бухучет

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Об особенностях оформления счетов-фактур при выполнении работ, оказании услуг
По общему правилу в счетах-фактурах указываются наименования грузоотправителя и получателя. Однако при выполнении работ (оказании услуг) они отсутствуют. Проставление в таких случаях прочерков в соответствующих строках не является основанием для отказа в вычете предъявленных сумм НДС.
Аналогичный подход применяется, если продавец и грузоотправитель – одно и то же лицо и в счете-фактуре в строке "Грузоотправитель" указано "он же". См. письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 29 июля 2010 г. N 03-07-09/40.

Минфин России против отрицательных счетов-фактур
В очередной раз Минфин России указывает, что НК РФ не предусматривает возможность выставлять отрицательные счета-фактуры.
Стоит отметить, что в арбитражной практике есть примеры, когда суды придерживаются иной точки зрения. В частности, в постановлении ФАС Московского округа от 25 июня 2008 г. N КА-А40/5284-08 разъясняется следующее: ни НК РФ, ни Правила ведения книги продаж не запрещают выставлять счета-фактуры с отрицательными значениями. См. письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 2 августа 2010 г. N 03-07-09/41.

О корректировке счета-фактуры и книги продаж при изменении цены ранее оказанных услуг
При изменении цены ранее оказанных услуг возникает необходимость скорректировать выставленный по ним счет-фактуру. При этом следует руководствоваться Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж. В соответствии с ними исправления должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца. Здесь же указывается дата правки.
Кроме того, продавец должен скорректировать книгу продаж, руководствуясь теми же правилами. В таких случаях счет-фактура регистрируется в дополнительном листе за налоговый период, в котором он был зарегистрирован до правки. Впоследствии продавец подает в налоговый орган по месту постановки на учет корректирующую декларацию по НДС за указанный период.
См. письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 28 июля 2010 г. N 03-07-11/314.

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Если у высококвалифицированного специалиста и российское, и иностранное гражданство, ставка НДФЛ зависит от его налогового статуса
Доходы физических лиц – нерезидентов России облагаются по ставке 30%. Исключение сделано для высококвалифицированных специалистов, являющихся иностранными гражданами, с зарплатой от 2 млн руб. в год. Их доходы облагаются по ставке НДФЛ 13%.
При этом под иностранными гражданами понимаются лица, не имеющие российского гражданства и являющиеся подданными другой страны, а также лица без гражданства. Таким образом, указанное исключение не касается граждан России.
См. письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 27 июля 2010 г. N 03-04-06/0-160.

О заполнении декларации иностранцами, работающими у физических лиц на основании патента
С 1 июля 2010 года вступили в силу изменения в Закон о правовом положении иностранцев и некоторые акты. В частности усовершенствован механизм регулирования трудовой деятельности тех, кто законно въехал в Россию в безвизовом порядке и работает у физических лиц.
Такие иностранцы должны приобретать патент. НДФЛ они вносят в виде фиксированных авансовых платежей.
Иностранцы представляют в налоговые органы декларацию, если они выезжают за пределы России до окончания налогового периода. Еще одна причина – общая сумма налога превышает фиксированные авансовые платежи.
Здесь же разъяснено, как заполнять декларацию. Указано, в частности, что доходы иностранцев отражаются по строке 040 Листа А. Форма декларации не содержит специальной строки, в которой отражались бы фиксированные авансовые платежи. Минфин России считает, что в дальнейшем это следует исправить. Также обращается внимание, что к доходам от трудовой деятельности могут применяться вычеты только после того, как иностранец приобрел статус налогового резидента Российской Федерации.
См. письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 26 июля 2010 г. N 03-04-08/8-165.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Можно ли в расходах учесть вознаграждение, выплачиваемое покупателю в связи с приобретением определенного количества товаров?
При налогообложении прибыли можно учесть затраты в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) покупателю в связи с выполнением определенных условий договора. Они включаются во внереализационные расходы.
Условие – премия (скидка) предоставляется без изменения цены единицы товара. С 1 февраля 2010 года действует Закон о государственном регулировании торговой деятельности. В нем не используются понятия "скидка", "премия", "бонус", а предусмотрено вознаграждение в связи с приобретением определенного количества продовольственных товаров.
Размер вознаграждения согласовывается сторонами, включается в цену договора и не учитывается при определении стоимости товаров. Он не может превышать 10% от последней. Вознаграждение тождественно премии (скидке). Таким образом, оно учитывается во внереализационных расходах.
Расходы поставщика продовольственных товаров в виде вознаграждения субъекту, занимающемуся торговлей, не предусмотренного законом, не учитываются.
См. письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 30 июля 2010 г. N 03-03-06/1/500.

В результате изменения условий поставки транспортные расходы включены в цену товара: как списать остатки этих расходов?
В целях налогообложения прибыли затраты на доставку товаров до склада покупателя (если они не включены в стоимость товаров) относятся к прямым расходам. В отношении остатков продукции на складе сумма транспортных расходов определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца.
Если в результате изменения условий поставки транспортные расходы включены в стоимость товаров, по мнению Минфина России, можно установить следующий порядок налогового учета остатков указанных затрат. В учетной политике организации закрепляется раздельный учет товаров: в стоимость которых включены транспортные расходы в цену которых они не входят.
См. письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 30 июля 2010 г. N 03-03-06/1/497.

ОБЩИЕ ВОПРОСЫ БУХУЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Обновляются формы бухгалтерской отчетности организаций
Утверждены новые формы документов, включаемых в бухгалтерскую отчетность юридических лиц (кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений). Это бухгалтерский баланс, отчеты о прибылях и убытках, об изменениях капитала, о движении денежных средств, об их целевом использовании. Последний отчет составляется общественными организациями (объединениями), которые не занимаются предпринимательством и не имеют кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг). Ранее в бухгалтерском балансе данные приводились на начало и на конец отчетного периода. Теперь сведения отражаются на отчетную дату указанного периода и на 31 декабря как предыдущего года, так и года, ему предшествующего.
Из состава внеоборотных активов исключено незавершенное строительство. В то же время к ним отнесены результаты исследований и разработок. В III разделе баланса "капитал и резервы" в том числе отражается переоценка внеоборотных активов. Новый показатель в IV разделе "долгосрочные обязательства" – резервы под условные обязательства. Исключена справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Многие показатели теперь не детализируются (запасы, дебиторская и кредиторская задолженность, резервный капитал).
В отчете о прибылях и убытках справочно указываются также результаты от переоценки внеоборотных активов, от прочих операций, не включаемые в чистую прибыль (убыток), совокупный финансовый результат. Расшифровка отдельных прибылей и убытков не приводится.
Субъекты малого предпринимательства формируют бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе. См. приказ Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".
Приказ вступает в силу начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год.

Как исправить ошибки в бухучете
Разработан порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности (ПБУ 22/2010). Его должны соблюдать все юридические лица, кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений.
Ошибкой считается неотражение в бухучете или отчетности (неверное указание) фактов хозяйственной деятельности. Она возникает, если неправильно применялись законодательство, учетная политика организации, неверно классифицирована или оценена деятельность. Еще одна причина – неточные вычисления. Если ошибка отчетного года выявлена до его окончания, ее можно исправить записями по соответствующим счетам бухучета в том месяце, в котором она обнаружена. Ошибку отчетного года, выявленную после его окончания, но до подписания отчетности, исправляют записями по соответствующим счетам бухучета за декабрь. К существенным относятся ошибки, которые могут повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности. Документом определены особенности их исправления.
В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности организация обязана раскрывать информацию в отношении существенных ошибок предшествующих отчетных периодов, исправленных в отчетном.
См. приказ Минфина России от 28 июня 2010 г. N 63н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010)".
Приказ вступает в силу с годовой бухгалтерской отчетности за 2010 год.