Налоговое обозрение

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Расширен перечень оборудования, ввоз которого не облагается НДС
Уточнен перечень технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в России, освобожденного от ввозного НДС.
В него включены технологические линии по изготовлению цемента производительностью не только 5 000, но и 6 200 т клинкера в сутки, а также цементная помольная установка с двумя вертикальными валковыми мельницами (код ТН ВЭД ТС 8474 20 900 0).
См. Постановление Правительства РФ от 15 июля 2010 г. N 523 "О внесении изменений в перечень технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в Российской Федерации, ввоз которого на таможенную территорию Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость".

Перечень международных организаций, при реализации товаров, работ и услуг которым применяется нулевая ставка НДС, претерпел изменения
При реализации товаров (работ, услуг) для официального использования определенным международным организациям и их представительствам, осуществляющим деятельность в России, применяется нулевая ставка НДС. Скорректирован их перечень.
В частности, позиция "Комиссия Европейских сообществ" заменена на "Представительство Европейского союза". Кроме того, в перечень включены Комиссия ТС, Исполком Электроэнергетического совета и Межгосударственный фонд гуманитарного сотрудничества государств – участников СНГ.
См. Приказ МИД РФ и Минфина РФ от 1 июня 2010 г. N 8046/54н "О внесении изменений в Перечень международных организаций и их представительств, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации, при реализации которым товаров (работ, услуг) для официального использования применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов, утвержденный приказом Министерства иностранных дел Российской Федерации и Министерства финансов Российской Федерации от 9 апреля 2007 г. N 4938/33н".
Зарегистрировано в Минюсте РФ 16 июля 2010 года. Регистрационный N 17857.

Заявительный порядок возмещения налога: форма требования о возврате излишне полученных сумм НДС
В соответствии с НК РФ налогоплательщик имеет право на зачет (возврат) налога, заявленного к возмещению в налоговой декларации, до завершения проводимой на ее основе камеральной налоговой проверки. Если возмещенная в заявительном порядке сумма превышает ту, что подлежит возврату по результатам проверки, налоговый орган направляет налогоплательщику требование о возврате в бюджет излишне полученных сумм.
Установлена форма требования о возврате в бюджет излишне полученных (зачтенных) в заявительном порядке сумм НДС.
См. Приказ Федеральной налоговой службы от 18 мая 2010 г. N ММВ-7-8/235@ "Об утверждении формы Требования о возврате в бюджет излишне полученных налогоплательщиком (зачтенных ему) в заявительном порядке сумм налога на добавленную стоимость".
Зарегистрировано в Минюсте РФ 30 июня 2010 года. Регистрационный N 17653.

Заявительный порядок возмещения НДС: утверждена форма требования уплатить излишне возвращенный налог по банковской гарантии
Некоторые плательщики могут применять заявительный порядок возмещения НДС. В частности, те, кто представил банковскую гарантию. Она должна быть выдана кредитной организацией, отвечающей определенным требованиям.
Если возмещенный НДС превышает тот, что подлежит возврату, то плательщик должен перечислить в бюджет излишне полученные суммы.
Если плательщик, представивший гарантию, в течение 5 дней не перечислил указанные суммы (внес их не полностью), то налоговый орган не ранее дня, следующего за тем, когда истек срок, направляет в банк требование внести средства.
На основании этого утверждена форма требования уплатить денежную сумму по банковской гарантии. Его нужно выполнить в течение 5 дней с момента получения.
См. Приказ Федеральной налоговой службы от 7 июня 2010 г. N ММВ-7-8/268@ "Об утверждении формы требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии".
Зарегистрировано в Минюсте РФ 12 июля 2010 года. Регистрационный N 17772.

ПРИРОДОРЕСУРСНЫЕ ПЛАТЕЖИ

Ставка НДПИ в отношении нефти за июнь по сравнению с маем увеличилась
С 1 января 2007 года ставка НДПИ в отношении нефти, составляющая 419 руб. за 1 т добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), и на коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (Кв).
Приводятся данные для расчета НДПИ в отношении нефти за июнь 2010 года. При среднем уровне цен нефти сорта "Юралс" на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья 73,98 долл. США за баррель и среднем значении в указанном налоговом периоде курса доллара США к рублю 31,1687 Кц составляет 7,0434 (в предыдущем налоговом периоде Кц равнялся 6,7509). Значение Кв определяется налогоплательщиком самостоятельно.
Таким образом, в связи с ростом курса доллара ставка НДПИ в отношении нефти по сравнению с предыдущим налоговым периодом увеличилась.
См. Информационное письмо Федеральной налоговой службы от 21 июля 2010 г. "О данных, необходимых для исчисления НДПИ в отношении нефти, за июнь 2010 года".

ОБЩИЕ ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Ввоз товаров в Россию из стран – членов Таможенного союза: порядок представления декларации по косвенным налогам
Начиная с декларации за июль 2010 года и до утверждения соответствующей формы используется бланк декларации, применяемый при импорте товаров в Россию из Беларуси (приказ Минфина России от 27 ноября 2006 г. N 153н). Представлять декларацию обязаны все импортеры (включая освобожденных от исчисления и уплаты НДС).
Декларация подается в налоговый орган по месту учета до 20 числа месяца, следующего за тем, когда приняты на учет ввезенные товары (при импорте предметов лизинга – до 20 числа месяца, следующего за месяцем платежа). Если в отчетном месяце импортированные товары на учет не приняты (срок лизингового платежа не наступил), декларацию подавать не нужно.
Приведены особенности составления декларации. Так, титульный лист и раздел 1.1 заполняются во всех случаях, разделы 1.2, 2, 3, 4 и приложение включаются в состав при осуществлении соответствующих операций.
Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов представляется на бумажном носителе (4 экземпляра) и в электронном виде.
См. Письмо Минфина РФ от 22 июля 2010 г. N 03-07-15/101.

В каких случаях можно списать задолженность по федеральным налогам и сборам?
За налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами может числиться недоимка. Если ее уплата и (или) взыскание невозможны в силу причин экономического, социального или юридического характера, такая задолженность признается безнадежной и списывается. По федеральным налогам и сборам соответствующий порядок установлен Правительством РФ.
Разъяснено, что в соответствии с ним решение о списании принимается только в отношении ликвидированных организаций. В случае истечения срока взыскания недоимки и задолженности по пеням и штрафам указанный порядок не применяется.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 июня 2010 г. N 03-02-07/1-300.

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ ВО ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ

Отменено уведомление на уплату авансовых платежей по ЕСН
С 1 января 2010 года единый социальный налог заменен страховыми взносами на конкретные виды социального страхования. В связи с этим отменена форма налогового уведомления на уплату авансовых платежей по ЕСН.
См. Приказ Федеральной налоговой службы от 26 мая 2010 г. N ММВ-7-3/250@ "О признании утратившим силу приказа ФНС России от 27.12.2004 N САЭ-3-05/173@ "О форме налогового уведомления на уплату авансовых платежей по единому социальному налогу".
Зарегистрировано в Минюсте РФ 1 июля 2010 года. Регистрационный N 17674.

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Компенсационные выплаты сотрудникам, чья работа носит разъездной характер, не облагаются НДФЛ
Компенсационные выплаты физлицам, связанные с выполнением физлицом трудовых обязанностей, не облагаются НДФЛ.
Речь идет, в частности, о компенсации расходов, связанных со служебными поездками сотрудников, постоянная работа которых имеет разъездной характер. В их числе – расходы по найму жилья, на проезд.
Размеры и порядок возмещения расходов устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами или трудовым договором. Таким образом, если работа физлиц по занимаемой должности имеет разъездной характер и это отражено в указанных документах, то компенсационные выплаты не облагаются НДФЛ.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 июля 2010 г. N 03-04-06/6-154.

Суточные за загранкомандировку: нюансы налогообложения
Рассмотрен вопрос об обложении НДФЛ суточных, выплачиваемых за загранкомандировку.
При направлении в командировку НДФЛ не облагаются суточные, не превышающие предельных размеров. А именно: 700 руб. (если работник находится в России) и 2 500 руб. (при направлении за границу).
Суточные положены за каждый день командировки. Учитывается, в частности, время нахождения в пути.
Если работник следует с территории России, то дата пересечения границы включается в дни, за которые суточные выплачиваются в иностранной валюте. В дни, за которые суточные выплачиваются в рублях, включается дата пересечения границы при возвращении.
Таким образом, предельный размер суточных за последний день загранкомандировки составляет 700 руб. Суточные, выплаченные работнику сверх установленных размеров, облагаются НДФЛ.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 июля 2010 г. N 03-04-06/6-140.

О перечислении организациями удержанного НДФЛ
Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом, уплачивается по месту его учета. Организации, имеющие обособленные подразделения, перечисляют налог как по месту своего нахождения, так и каждого подразделения. Сумма налога, уплачиваемая в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из облагаемого дохода, который начисляется работникам этих подразделений.
Если несколько обособленных подразделений находятся в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам, то учет возможен по месту нахождения одного из них.
Таким образом, если организацию поставили на учет таким образом, то НДФЛ со всех подразделений нужно перечислить в бюджет по месту учета этого подразделения. Если организация встала на учет по месту нахождения каждого подразделения, то НДФЛ из каждого подразделения перечисляется в бюджет по месту его учета.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 июля 2010 г. N 03-04-06/8-138.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

О формировании резерва на оплату отпусков
Организация, решившая равномерно признавать предстоящие расходы на оплату отпусков работников, обязана отразить в учетной политике принятый способ резервирования. Ей необходимо определить предельную сумму и ежемесячный процент отчислений.
Для этого нужно составить смету. В ней следует отра-зить, как рассчитываются ежемесячные отчисления. Необходимы сведения о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая страховые взносы во внебюджетные фонды.
Процент отчислений в резерв – это отношение предполагаемых годовых расходов на оплату отпусков к аналогичным затратам на оплату труда. Если плательщик формирует резерв на оплату отпусков, то он подлежит инвентаризации на конец налогового периода. Неиспользованные суммы резерва включаются в налоговую базу текущего периода.
Резерв предстоящих расходов должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников и отчислений страховых взносов.
ТК РФ не ограничивает максимальный предел продолжительности ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков. В связи с этим Минфин России считает, что предполагаемая годовая сумма расходов на оплату труда может быть рассчитана исходя из всего количества неиспользованных дней отпуска.
Если в дальнейшем плательщик посчитает нецелесообразным формировать резерв, то остаток прежнего, выявленного в результате инвентаризации по состоянию на 31 декабря года, включается в состав внереализационных доходов текущего периода.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 июля 2010 г. N 03-03-06/2/125.

Налог на прибыль: расходы, связанные с приобретением электронного ж/д билета, также можно подтвердить косвенным образом
Разъяснено, как в целях налогообложения прибыли документально подтвердить расходы, связанные с приобретением электронного билета на ж/д транспорте.
Для этого используются чеки ККТ, слипы, чеки электронных терминалов (при оплате по банковской карте подотчетного лица), подтверждение банка-эмитента такой карты, иные документы, оформленные на бланках строгой отчетности. Факт перевозки подтверждает электронный проездной документ (билет).
Кроме того, по мнению Минфина России, указанные расходы могут быть учтены при налогообложении прибыли в случае их косвенного подтверждения.
Для этого, в частности, используются распечатки электронного билета и посадочного талона, а также оправдательные документы, оформленные в соответствии с унифицированными формами первичной учетной документации. В распечатках должны быть указаны реквизиты, позволяющие идентифицировать проезд работника в командировку (фамилия пассажира, маршрут, стоимость билета, дата поездки и другие).
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 июля 2010 г. N 03-03-07/23.

Вести Гаранта. Специальное издание для пользователей системы ГАРАНТ.
Учредитель - ООО НПП "Гарант-Сервис". Главный редактор - Пивоваров Ю.С.
Адрес редакции: 119991, ГСП-1, Москва, Ленинские горы, д.1, стр.77, Центр информационных технологий МГУ.
Зарегистрировано Росохранкультуры 13.03.2006, рег. N ФС77-23665.
© ООО НПП "Гарант-Сервис", 2010. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года.
Компания "Гарант" и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.