Налоговое обозрение

ОБЩИЕ ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Можно ли предъявить налогоплательщику требование об уплате налога, если он не получил уведомление?
В случаях, когда налоговый орган обязан исчислить налог, налогоплательщику направляется налоговое уведомление. Оно может быть передано физическому лицу (его представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения. Если подобным образом уведомление вручить невозможно, оно направляется заказным письмом. По истечении 6 дней после этого документ считается полученным.
Обязанность уплатить налог не возникает, пока уведомление не получено указанными выше способами.
Требование уплатить налог направляется, если есть недоимка.
Конституционный Суд РФ в одном из определений указывал следующее. Если налоговое уведомление (требование) направляется заказным письмом, это признается надлежащим способом доставки. Тот факт, что уведомление получено по почте заказным письмом на шестой день, может быть опровергнут при рассмотрении соответствующего спора в суде.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 июня 2010 г. N 03-02-08/43.

В какой срок Минфин России должен ответить на обращение гражданина?
Письменные обращения граждан, относящиеся к компетенции Минфина России, рассматриваются в течение 30 дней с момента их регистрации. Это закреплено в Регламенте Министерства.
В силу положений Налогового кодекса Министерство дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах в течение 2 месяцев со дня поступления запроса.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 июня 2010 г. N 03-02-08/41.

В каких случаях можно списать задолженность по федеральным налогам и сборам?
За налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами может числиться недоимка. Если ее уплата и (или) взыскание невозможны в силу причин экономического, социального или юридического характера, такая задолженность признается безнадежной и списывается. По федеральным налогам и сборам соответствующий порядок установлен Правительством РФ.
Разъяснено, что в соответствии с ним решение о списании принимается только в отношении ликвидированных организаций. В случае истечения срока взыскания недоимки и задолженности по пеням и штрафам указанный порядок не применяется.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 июня 2010 г. N 03-02-07/1-300.

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Расширен перечень оборудования, ввоз которого не облагается НДС
Уточнен перечень технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в России, освобожденного от ввозного НДС.
В него включены технологические линии по изготовлению цемента производительностью не только 5 000, но и 6 200 т клинкера в сутки, а также цементная помольная установка с двумя вертикальными валковыми мельницами (код ТН ВЭД ТС 8474 20 900 0).
См. Постановление Правительства РФ от 15 июля 2010 г. N 523 "О внесении изменений в перечень технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в Российской Федерации, ввоз которого на таможенную территорию Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость".

Заявительный порядок возмещения НДС: утверждена форма требования уплатить излишне возвращенный налог по банковской гарантии
Некоторые плательщики могут применять заявительный порядок возмещения НДС. В частности, те, кто представил банковскую гарантию. Она должна быть выдана кредитной организацией, отвечающей определенным требованиям.
Если возмещенный НДС превышает тот, что подлежит возврату, то плательщик должен перечислить в бюджет излишне полученные суммы.
Если плательщик, представивший гарантию, в течение 5 дней не перечислил указанные суммы (внес их не полностью), то налоговый орган не ранее дня, следующего за тем, когда истек срок, направляет в банк требование внести средства.
На основании этого утверждена форма требования уплатить денежную сумму по банковской гарантии. Его нужно выполнить в течение 5 дней с момента получения.
См. Приказ Федеральной налоговой службы от 7 июня 2010 г. N ММВ-7-8/268@ "Об утверждении формы требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии".
Зарегистрировано в Минюсте РФ 12 июля 2010 года. Регистрационный N 17772.

Передача имущественных прав в уставный капитал дочерней организации не облагается НДС
Передача имущественных прав в уставный капитал дочерней организации носит инвестиционный характер. Это не является реализацией товаров (работ, услуг). В случае, когда указанные права передаются в уставный капитал хозяйственных обществ, суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком, восстанавливаются. Они не включаются в первоначальную стоимость имущественных прав и подлежат вычету у принимающей организации.
Из этого следует, что передача таких прав в уставный капитал дочерней организации не облагается НДС.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 июня 2010 г. N 03-07-07/42.

Как отразить в налоговой декларации операции, которые освобождены от НДС в соответствии с международными договорами?
В НК РФ внесли поправки. Согласно им объектом обложения НДС не признается выполнение работ (оказание услуг) в рамках дополнительных мероприятий по снижению напряженности на рынке труда. Это изменение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года.
Коды, по которым данные операции должны отражаться в налоговой декларации по НДС, официально не установлены. В связи с этим предлагается использовать код 1010814. В НК РФ закреплен перечень операций, не подлежащих обложению НДС. Но международным договором России могут предусматриваться и другие операции, освобождаемые от НДС. В отношении освобождения от НДС на основании международного договора код также не определен. Пока это не сделано, можно использовать код 1014001.
См. Письмо Федеральной налоговой службы от 25 июня 2010 г. N ШС-37-3/5063@ "О порядке заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость".

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ ВО ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ

Отменено уведомление на уплату авансовых платежей по ЕСН
С 1 января 2010 года единый социальный налог заменен страховыми взносами на конкретные виды социального страхования. В связи с этим отменена форма налогового уведомления на уплату авансовых платежей по ЕСН.
См. Приказ Федеральной налоговой службы от 26 мая 2010 г. N ММВ-7-3/250@ "О признании утратившим силу приказа ФНС России от 27.12.2004 N САЭ-3-05/173@ "О форме налогового уведомления на уплату авансовых платежей по единому социальному налогу".
Зарегистрировано в Минюсте РФ 1 июля 2010 года. Регистрационный N 17674.

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Суточные за загранкомандировку: нюансы налогообложения
Рассмотрен вопрос об обложении НДФЛ суточных, выплачиваемых за загранкомандировку.
При направлении в командировку НДФЛ не облагаются суточные, не превышающие предельных размеров. А именно: 700 руб. (если работник находится в России) и 2 500 руб. (при направлении за границу).
Суточные положены за каждый день командировки. Учитывается, в частности, время нахождения в пути.
Если работник следует с территории России, то дата пересечения границы включается в дни, за которые суточные выплачиваются в иностранной валюте. В дни, за которые суточные выплачиваются в рублях, включается дата пересечения границы при возвращении.
Таким образом, предельный размер суточных за последний день загранкомандировки составляет 700 руб. Суточные, выплаченные работнику сверх установленных размеров, облагаются НДФЛ.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 июля 2010 г. N 03-04-06/6-140.

О перечислении организациями удержанного НДФЛ
Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом, уплачивается по месту его учета. Организации, имеющие обособленные подразделения, перечисляют налог как по месту своего нахождения, так и каждого подразделения. Сумма налога, уплачиваемая в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из облагаемого дохода, который начисляется работникам этих подразделений.
Если несколько обособленных подразделений находятся в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам, то учет возможен по месту нахождения одного из них.
Таким образом, если организацию поставили на учет таким образом, то НДФЛ со всех подразделений нужно перечислить в бюджет по месту учета этого подразделения. Если организация встала на учет по месту нахождения каждого подразделения, то НДФЛ из каждого подразделения перечисляется в бюджет по месту его учета. См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 июля 2010 г. N 03-04-06/8-138.

Особенности налогообложения процентных доходов по банковскому вкладу, сделанному в 2008 году
С 2009 года вступили в силу поправки к НК РФ, в том числе касающиеся НДФЛ.
Ранее процентные доходы по рублевым вкладам освобождались от налогообложения при следующих условиях. На дату заключения (продления) договора размер процентов не превышал ставку рефинансирования ЦБР. В период, когда они начислялись, их размер не увеличивался. С момента, когда проценты по вкладу превысили ставку рефинансирования, прошло не более 3 лет.
Согласно изменениям проценты по вкладу теперь сравниваются со ставкой рефинансирования, увеличенной на 5 процентных пунктов. Разъяснены особенности налогообложения процентов по договору депозита, заключенному в 2008 году. Рассмотрена следующая ситуация. Проценты превышали ставку рефинансирования на дату заключения договора. Но они были ниже той, что увеличена на 5 процентных пунктов. В период действия договора ставка по вкладу не менялась. Проценты, полученные в 2008 году, облагались НДФЛ по правилам, действующим до 2009 года.
С 2009 года ставка рефинансирования, увеличенная на 5 процентных пунктов, была больше процентов по вкладу. Поэтому в 2009 году не возникало дохода, подлежащего налогообложению.
Если ставка рефинансирования снижается, то возникают процентные доходы, освобождаемые от НДФЛ в течение 3 лет с момента, когда ставка по вкладу превысила ставку рефинансирования, увеличенную на 5 процентных пунктов. По истечении 3 лет доходы по вкладу облагаются НДФЛ.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 июня 2010 г. N 03-04-06/6-134.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Налог на прибыль: расходы, связанные с приобретением электронного ж/д билета, также можно подтвердить косвенным образом
Разъяснено, как в целях налогообложения прибыли документально подтвердить расходы, связанные с приобретением электронного билета на ж/д транспорте.
Для этого используются чеки ККТ, слипы, чеки электронных терминалов (при оплате по банковской карте подотчетного лица), подтверждение банка-эмитента такой карты, иные документы, оформленные на бланках строгой отчетности. Факт перевозки подтверждает электронный проездной документ (билет).
Кроме того, по мнению Минфина России, указанные расходы могут быть учтены при налогообложении прибыли в случае их косвенного подтверждения. Для этого, в частности, используются распечатки электронного билета и посадочного талона, а также оправдательные документы, оформленные в соответствии с унифицированными формами первичной учетной документации. В распечатках должны быть указаны реквизиты, позволяющие идентифицировать проезд работника в командировку (фамилия пассажира, маршрут, стоимость билета, дата поездки и другие).
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 июля 2010 г. N 03-03-07/23.

Стоимость средств индивидуальной защиты, приобретенных для работников, может включаться в материальные расходы
В целях налогообложения прибыли в материальные расходы можно включить затраты на приобретение средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством.
Работодатель обязан выдавать средства индивидуальной защиты, а также смывающие и (или) обезвреживающие средства в соответствии с типовыми нормами. Последние утверждаются Минздравсоцразвития России.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 июня 2010 г. N 03-03-06/1/429.

Как устранить ошибки в исчислении налоговой базы за прошлые периоды?
Разъяснено, как исправить ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы, относящиеся к прошлым периодам.
Налоговая база и налог пересчитываются за период, в котором совершены ошибки. А в определенных случаях – за период, в котором они выявлены. Во-первых, если невозможно установить период, когда допущены ошибки. Во-вторых, если последние привели к переплате налога.
Если обнаружены несколько ошибок, повлекших как переплату, так и недоплату, налоговая база и сумма налога уточняются в разрезе каждой. Те, что повлекли занижение налоговой базы и суммы налога, отражаются в периоде, в котором они совершены, если последний известен. Те, что привели к переплате, – в периоде, в котором они выявлены.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 июня 2010 г. N 03-03-06/4/64.

Вести Гаранта. Специальное издание для пользователей системы ГАРАНТ.
Учредитель - ООО НПП "Гарант-Сервис". Главный редактор - Пивоваров Ю.С.
Адрес редакции: 119991, ГСП-1, Москва, Ленинские горы, д.1, стр.77, Центр информационных технологий МГУ.
Зарегистрировано Росохранкультуры 13.03.2006, рег. N ФС77-23665.
© ООО НПП "Гарант-Сервис", 2010. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года.
Компания "Гарант" и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.