Налоговое обозрение

ОБЩИЕ ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

В какой срок Минфин России должен ответить на обращение гражданина?
Письменные обращения граждан, относящиеся к компетенции Минфина России, рассматриваются в течение 30 дней с момента их регистрации. Это закреплено в Регламенте Министерства.
В силу положений Налогового кодекса Министерство дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах в течение 2 месяцев со дня поступления запроса.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 июня 2010 г. N 03-02-08/41.

Мнение Минфина: через платежные терминалы налоги перечислять нельзя
Организации перечисляют налоги, сборы, пени и штрафы через кредитные организации. В банк предъявляется платежное поручение.
Физические лица вносят суммы налогов и сборов через банки, кассы местной администрации либо организации федеральной почтовой связи. Возможности перечисления налогов, сборов, пеней и штрафов через платежные терминалы Налоговым кодексом не предусмотрено.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 июня 2010 г. N 03-02-07/1-287.

В каких случаях можно списать задолженность по федеральным налогам и сборам?
За налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами может числиться недоимка. Если ее уплата и (или) взыскание невозможны в силу причин экономического, социального или юридического характера, такая задолженность признается безнадежной и списывается. По федеральным налогам и сборам соответствующий порядок установлен Правительством РФ.
Разъяснено, что в соответствии с ним решение о списании принимается только в отношении ликвидированных организаций. В случае истечения срока взыскания недоимки и задолженности по пеням и штрафам указанный порядок не применяется.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 июня 2010 г. N 03-02-07/1-300.

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ ВО ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ

ЕСН отменен, и уведомление на уплату авансовых платежей отменено вместе с ним
С 1 января 2010 года единый социальный налог заменен страховыми взносами на конкретные виды социального страхования. В связи с этим отменена форма налогового уведомления на уплату авансовых платежей по ЕСН.
См. Приказ Федеральной налоговой службы от 26 мая 2010 г. N ММВ-7-3/250@ "О признании утратившим силу приказа ФНС России от 27.12.2004 N САЭ-3-05/173@ "О форме налогового уведомления на уплату авансовых платежей по единому социальному налогу".
Зарегистрировано в Минюсте РФ 1 июля 2010 г. Регистрационный N 17674.

Какова стоимость текущего страхового года?
Стоимость страхового 2010 года составит 10 392 руб. (стоимость 2009 года составила 7 274 руб. 40 коп.).
Исходя из нее определяется величина ежемесячного фиксированного платежа, осуществляемого индивидуальными предпринимателями, адвокатами и нотариусами в бюджет Пенсионного фонда России в качестве страхового взноса на обязательное пенсионное страхование.
Стоимость страхового года также используется при расчете суммы средств федерального бюджета, выделяемых Пенсионным фондом на возмещение уплаты страховых взносов за лиц, находящихся в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет или проходящих военную службу по призыву.
Стоимость страхового года рассчитывается исходя из тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и минимального размера оплаты труда, установленных на начало года.
См. Постановление Правительства РФ от 16 июня 2010 г. N 443 "О стоимости страхового года на 2010 год".

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Заявительный порядок возмещения налога: форма требования о возврате излишне полученных сумм НДС
В соответствии с НК РФ налогоплательщик имеет право на зачет (возврат) налога, заявленного к возмещению в налоговой декларации, до завершения проводимой на ее основе камеральной налоговой проверки. Если возмещенная в заявительном порядке сумма превышает ту, что подлежит возврату по результатам проверки, налоговый орган направляет налогоплательщику требование о возврате в бюджет излишне полученных сумм.
Установлена форма требования о возврате в бюджет излишне полученных (зачтенных) в заявительном порядке сумм НДС.
См. Приказ Федеральной налоговой службы от 18 мая 2010 г. N ММВ-7-8/235@ "Об утверждении формы Требования о возврате в бюджет излишне полученных налогоплательщиком (зачтенных ему) в заявительном порядке сумм налога на добавленную стоимость".

Как отразить в налоговой декларации операции, которые освобождены от НДС в соответствии с международными договорами?
В НК РФ внесли поправки. Согласно им объектом обложения НДС не признается выполнение работ (оказание услуг) в рамках дополнительных мероприятий по снижению напряженности на рынке труда. Это изменение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года.
Коды, по которым данные операции должны отражаться в налоговой декларации по НДС, официально не установлены. В связи с этим предлагается использовать код 1010814. В НК РФ закреплен перечень операций, не подлежащих обложению НДС. Но международным договором России могут предусматриваться и другие операции, освобождаемые от НДС. В отношении освобождения от НДС на основании международного договора код также не определен. Пока это не сделано, можно использовать код 1014001.
См. Письмо Федеральной налоговой службы от 25 июня 2010 г. N ШС-37-3/5063@ "О порядке заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость".

Взимание косвенных налогов при экспорте и импорте в Таможенном союзе: что следует учитывать в переходный период?
С 1 июля 2010 года должен вступить в силу Таможенный кодекс Таможенного союза (ТС). В связи с этим приняты некоторые решения, касающиеся переходного периода.
Ряд таможенных режимов, примененных до указанной даты к отечественным товарам, ввезенным (вывезенным) из одного государства–члена ТС в другое, прекращается следующим образом. Декларирование производится в порядке, действовавшем на момент, когда эти режимы начали применяться. Речь идет о переработке на (вне) таможенной территории для внутреннего потребления.
Это касается и временного хранения товаров, перемещаемых в рамках взаимной торговли.
Косвенные налоги по товарам, ввезенным (ввозимым) из государств–членов ТС, помещенным под таможенные процедуры, режимы и операции в соответствии с национальным законодательством, не завершенные на 1 июля 2010 года, взимаются таможенными органами сторон.
Во взаимной торговле по товарам, в отношении которых до этой даты таможенному органу страны-импортера произведено предварительное декларирование, а также уплачены косвенные налоги, применяется следующее правило. Чтобы подтвердить обоснованность нулевой ставки НДС и (или) освобождения от акцизов, экспортер товаров, отгруженных после 1 июля 2010 года, вместо заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов подает копию таможенной декларации, оформленной при выпуске товаров в свободное обращение.
См. Решение Комиссии Таможенного союза ЕврАзЭС от 18 июня 2010 г. N 293 "О некоторых вопросах переходного периода при взимании косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе".

Как отменить решение о возмещении НДС в заявительном порядке в связи с подачей уточненной декларации?
В 2009 году в НК РФ были внесены изменения. Введен заявительный порядок возмещения НДС. Это зачет (возврат) суммы налога, заявленной к возмещению в декларации, до завершения проводимой на ее основе камеральной налоговой проверки.
После подачи заявления до окончания камеральной проверки представляется уточненная декларация. Если уточненная декларация подана после принятия решения возместить НДС, но до завершения камеральной проверки, то решение по ранее представленной декларации отменяется.
Это происходит не позднее дня, следующего за тем, в котором подана уточненная декларация. На основании этого утверждена форма решения об отмене решения возместить суммы налога на добавленную стоимость в заявительном порядке в связи с представлением уточненной декларации.
См. Приказ Федеральной налоговой службы от 20 мая 2010 г. N ММВ-7-3/241@ "Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах".

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Налог на прибыль: расходы, связанные с приобретением электронного ж/д билета, также можно подтвердить косвенным образом
Разъяснено, как в целях налогообложения прибыли документально подтвердить расходы, связанные с приобретением электронного билета на ж/д транспорте.
Для этого используются чеки ККТ, слипы, чеки электронных терминалов (при оплате по банковской карте подотчетного лица), подтверждение банка-эмитента такой карты, иные документы, оформленные на бланках строгой отчетности. Факт перевозки подтверждает электронный проездной документ (билет).
Кроме того, по мнению Минфина России, указанные расходы могут быть учтены при налогообложении прибыли в случае их косвенного подтверждения. Для этого, в частности, используются распечатки электронного билета и посадочного талона, а также оправдательные документы, оформленные в соответствии с унифицированными формами первичной учетной документации. В распечатках должны быть указаны реквизиты, позволяющие идентифицировать проезд работника в командировку (фамилия пассажира, маршрут, стоимость билета, дата поездки и другие).
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 июля 2010 г. N 03-03-07/23.

Как устранить ошибки в исчислении налоговой базы за прошлые периоды?
Разъяснено, как исправить ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы, относящиеся к прошлым периодам.
Налоговая база и налог пересчитываются за период, в котором совершены ошибки. А в определенных случаях – за период, в котором они выявлены. Во-первых, если невозможно установить период, когда допущены ошибки. Во-вторых, если последние привели к переплате налога.
Если обнаружены несколько ошибок, повлекших как переплату, так и недоплату, налоговая база и сумма налога уточняются в разрезе каждой. Те, что повлекли занижение налоговой базы и суммы налога, отражаются в периоде, в котором они совершены, если последний известен. Те, что привели к переплате, – в периоде, в котором они выявлены.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 июня 2010 г. N 03-03-06/4/64.

Налог на прибыль: может ли товарно-транспортная или товарная накладная подтвердить произведенные расходы?
Рассмотрен вопрос об использовании товарно-транс-портной (форма N 1-Т) или товарной накладной (форма N ТОРГ-12) для подтверждения расходов в целях налогообложения прибыли.
Форма N 1-Т относится к первичным документам по учету движения товаров. Товарный раздел накладной служит для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей.
Форма N ТОРГ-12 составляется в двух экземплярах. Первый остается у организации, сдающей товарно-материальные ценности, второй передается юридическому лицу для оприходования последних.
Исходя из этого, Минфин России считает, что для оприходования и отражения в учете стоимости приобретенной продукции может служить оформленная товарно-транспортная или товарная накладная, если организация-покупатель не оплачивает транспортировку товаров.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 июня 2010 г. N 03-03-06/1/413.

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

О перечислении организациями удержанного НДФЛ
Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом, уплачивается по месту его учета.
Организации, имеющие обособленные подразделения, перечисляют налог как по месту своего нахождения, так и каждого подразделения. Сумма налога, уплачиваемая в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из облагаемого дохода, который начисляется работникам этих подразделений.
Если несколько обособленных подразделений находятся в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам, то учет возможен по месту нахождения одного из них.
Таким образом, если организацию поставили на учет таким образом, то НДФЛ со всех подразделений нужно перечислить в бюджет по месту учета этого подразделения. Если организация встала на учет по месту нахождения каждого подразделения, то НДФЛ из каждого подразделения перечисляется в бюджет по месту его учета. См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 июля 2010 г. N 03-04-06/8-138.

Разведенный родитель не может получать двойной вычет по НДФЛ на ребенка
С 1 января 2009 года стандартный налоговый вычет по НДФЛ предоставляется единственному родителю (в т. ч. приемному, опекуну, попечителю) в двойном размере. Понятие "единственный родитель" означает отсутствие второго родителя у ребенка. Причины – смерть, признание безвестно отсутствующим, объявление умершим. Разведенный родитель не является единственным. Таким образом, двойной вычет ему не предоставляется.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 июня 2010 г. N 03-04-05/5-340.

Об обложении НДФЛ пенсий, выплачиваемых НПФ
Пенсии, выплачиваемые российским НПФ, облагаются НДФЛ.
Налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физлица, фактически находящиеся в государстве не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Если физлицо по итогам налогового периода признается резидентом, то доходы в виде указанных пенсий облагаются НДФЛ по ставке 13%. В противном случае применяется ставка 30%.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 июня 2010 г. N 03-04-05/6-331.

Вести Гаранта. Специальное издание для пользователей системы ГАРАНТ.
Учредитель - ООО НПП "Гарант-Сервис". Главный редактор - Пивоваров Ю.С.
Адрес редакции: 119991, ГСП-1, Москва, Ленинские горы, д.1, стр.77, Центр информационных технологий МГУ.
Зарегистрировано Росохранкультуры 13.03.2006, рег. N ФС77-23665.
© ООО НПП "Гарант-Сервис", 2010. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года.
Компания "Гарант" и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.