Налоговое обозрение

ОБЩИЕ ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Новые бланки платежных документов для перечисления налогов физическими лицами
С 1 июня 2010 года вводятся в действие новые бланки платежных документов форм N ПД (налог), N ПД-4сб (налог).
Эти бланки предназначены для внесения платежей в структурные подразделения Сбербанка России. Они подтверждают факт приема платежей физических лиц. Изменения обусловлены, в частности, отменой ЕСН.
При уплате отмененного ЕСН и страховых взносов физическим лицом в поле 101 (ранее оно называлось "Статус") указывается значение "14". В форму N ПД-4сб (налог) добавлены новые строки: "Статус плательщика" и "Статус", в которых теперь необходимо указывать статус физлица. В остальном порядок заполнения бланков существенно не изменился.
Вводится новый вид документа: заявление физического лица на перевод денежных средств. Определен порядок его заполнения.
Обращается внимание, что для физлиц внесение платежей по формам N ПД (налог), N ПД-4сб (налог) и заявлению является равноценным.
См. Письмо Федеральной налоговой службы и Сбербанка РФ от 20 мая 2010 г. N КЕ-37-1/1960@/10-1959 "О внесении изменений в письмо МНС России и Сбербанка России от 10.09.2001 N ФС-8-10/1199/04-5198 "О новых бланках платежных документов на перечисление налогоплательщиками – физическими лицами налогов (сборов), пеней и штрафов в бюджетную систему Российской Федерации: форма N ПД (налог) и форма N ПД-4сб (налог)".

О признании недоимки по налогу безнадежной и ее списании
Недоимка по федеральным налогам и сборам, которую невозможно взыскать в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается в порядке, установленном Правительством РФ. То же самое касается задолженности по пеням и штрафам.
Решение признать задолженность безнадежной ко взысканию принимается в отношении ликвидированных организаций. Другие основания не предусмотрены. Госдума приняла в первом чтении поправки к НК РФ, предусматривающие исчерпывающий перечень оснований для признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными ко взысканию.
Предполагается установить новое основание – наличие вступившего в силу решения суда об утрате возможности взыскать недоимку, задолженность по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока (отказа суда в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании).
Дополнительно дана оценка актам Конституционного Суда по вопросам принудительного взыскания налоговых платежей, не поступивших в бюджет в связи с недобросовестностью плательщиков и банков.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 мая 2010 г. N 03-02-07/1-244.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Затраты на продукты питания для контрагентов, ожидающих документы, не учитываются как представительские расходы
При налогообложении прибыли плательщик может учесть представительские расходы. В их числе – затраты на официальный прием делегаций, доставку к месту проведения мероприятия, оплату услуг переводчиков. Расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний сюда не относятся.
Также не могут учитываться затраты на приобретение продуктов питания для контрагентов, ожидающих документы.
Относительно НДС разъяснено следующее. В силу НК РФ он уплачивается при реализации товаров, а также при передаче права собственности на товары на безвозмездной основе. Данное правило не применяется, если товары приобретаются для нужд организации, не связанных с производством и реализацией, и в последующем не передается право собственности на них.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 мая 2010 г. N03-03-06/1/327.

Об учете затрат на хранение и перемещение материалов при изменении перечня прямых и косвенных расходов
Организация скорректировала учетную политику в части перечня прямых и косвенных расходов. Разъяснено, что такие изменения касаются затрат, осуществленных предприятием с начала нового налогового периода.
Затраты на хранение и перемещение материалов исключением не являются. При этом если они относились к прямым расходам в предыдущем налоговом периоде и на начало нового не учтены, то они относятся к расходам по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 мая 2010 г. N 03-03-06/1/336.

Затраты на изготовление рекламных буклетов, лифлетов и флайерсов относятся к прочим расходам и не нормируются
Согласно НК РФ в составе прочих расходов учитываются затраты на рекламу. При этом расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов являются ненормированными. По мнению Минфина, к последним относятся расходы на изготовление буклетов, лифлетов и флайерсов, содержащих рекламную информацию об организации.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 мая 2010 г. N 03-03-06/2/93.

Налог на прибыль: как определить стоимость имущества при частичной предоплате в валюте?
С 1 января 2010 года не переоцениваются авансы, выданные и полученные в иностранной валюте.
Если организация получила аванс, то у нее не возникает дохода (расхода) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы.
Стоимость имущества, приобретенного за иностранную валюту путем предварительной и последующей оплаты, определяется следующим образом. В части предоплаты – по курсу ЦБР на дату ее перечисления. В части последующей оплаты – по курсу на момент, когда перешло право собственности.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 мая 2010 г. N 03-03-06/1/328.

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Российский банк выдал кредит иностранному: платить ли НДС?
Рассмотрен вопрос о применении НДС, если российский банк выдает кредит иностранному.
Местом реализации этих услуг признается территория России.
Банковские операции (за исключением инкассации), в том числе размещение привлеченных денежных средств организаций и физлиц от имени банков и за их счет, не облагаются НДС.
К таким операциям относится кредитование на условиях возвратности, срочности и платности.
Комиссия банка за выдачу кредита рассматривается как денежные средства, связанные с оплатой услуг, не облагаемых НДС.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 мая 2010 г. N 03-07-07/27.

Таможенный союз говорит "нет" двойному налогообложению
Ратифицирован Протокол о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе.
Установлено, как определять место реализации работ (услуг) в целях избежания двойного обложения НДС. Речь идет о тех услугах, которые оказываются хозяйствующими субъектами государств – участников таможенного союза по договорам, заключаемым между ними.
Также протоколом закрепляются перечень документов, подтверждающих факт выполнения работ (оказания услуг), и порядок их представления в налоговые органы. В отношении услуг по переработке давальческого сырья установлен особый порядок применения НДС.
Кроме того, расширен перечень работ (услуг), местом реализации которых признается место нахождения покупателя, а также даны конкретные определения терминов данных работ (услуг).
См. Федеральный закон от 19 мая 2010 г. N 94-ФЗ "О ратификации Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе".

Экспортно-импортные операции на территории таможенного союза: согласован порядок взимания НДС и акцизов
Урегулирован порядок взимания косвенных налогов и контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе.
При экспорте товаров из одного государства – участника таможенного союза на территорию другого применяются нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов. Установлен перечень документов, подтверждающих право на указанные налоговые льготы. Если их не представить (подать недостоверные данные), косвенные налоги и пени взимаются в соответствии с законодательством государства-экспортера. Такая процедура распространяется на предметы лизинга.
При импорте товаров косвенные налоги взимаются налоговым органом государства-импортера. Предусмотрены различные схемы реализации товаров и уплаты косвенных налогов. Налоговая база по НДС определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортируемых товаров. В расчет берется стоимость приобретенных товаров в соответствии с ценой сделки. Налоговая база при ввозе продуктов переработки определяется как стоимость работ по переработке давальческого сырья. Налоговой базой для обложения акцизами является объем, количество импортируемых подакцизных товаров. Суммы налогов исчисляются по ставкам государства-импортера.
См. Федеральный закон от 19 мая 2010 г. N 98-ФЗ "О ратификации Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе".

Скорректировано Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе
Ратифицирован Протокол о внесении изменений в Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе.
В соответствии с соглашением при ввозе товаров из одного государства – участника союза на территорию другого косвенные налоги (налог на добавленную стоимость и акцизы) взимаются налоговыми органами страны-импортера.
До внесения изменений это правило не распространялось на случаи, когда законодательством страны-импортера было установлено иное в части товаров, маркируемых акцизными марками (учетно-контрольными марками, знаками). Теперь таким исключением являются товары, перемещаемые через границы внутри союза для переработки с последующим вывозом ее продуктов или транзитом.
См. Федеральный закон от 19 мая 2010 г. N 95-ФЗ "О ратификации Протокола о внесении изменений в Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 25 января 2008 года".

АКЦИЗЫ

Приобретение специальных акцизных марок на иностранный табак: формы документов
Иностранная табачная продукция, ввозимая в Россию для реализации, должна маркироваться специальными акцизными марками.
Чтобы их приобрести, импортеры подают в уполномоченный таможенный орган заявление. Марки выдаются при условии, что предоставляется обязательство об их использовании по назначению. Оно, в частности, должно предусматривать направление соответствующего отчета. Утверждены формы всех указанных документов.
Выдача ранее применявшихся марок будет прекращена 1 июля 2010 года. По общему правилу ввоз в Россию табачной продукции без марок нового образца запрещается с 1 января 2011 года, ее реализация на территории страны – с 1 января 2012 года.
См. Приказ Федеральной таможенной службы от 20 апреля 2010 г. N 800 "Об утверждении формы заявления о приобретении акцизных марок, формы обязательства импортера об использовании акцизных марок в соответствии с их назначением, формы отчета импортера об использовании приобретенных акцизных марок".
Зарегистрировано в Минюсте РФ 18 мая 2010 года. Регистрационный N 17254.

ПРИРОДОРЕСУРСНЫЕ ПЛАТЕЖИ

НДПИ: данные за апрель
С 1 января 2007 года ставка НДПИ в отношении нефти, составляющая 419 руб. за 1 т добытой обезвоженной, обессоленной и стабилизированной нефти, умножается на 2 коэффициента. Это коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), и коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (Кв). Приводятся данные для расчета налога за апрель 2010 года.
При среднем уровне цен нефти сорта "Юралс" на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья 82,35 доллара США за баррель и среднем значении в указанном налоговом периоде курса доллара США к рублю 29,1983 значение Кц определено как 7,5345 (в предыдущем налоговом периоде – 6,9666). Значение Кв определяется налогоплательщиком самостоятельно.
Данные, применяемые для расчета НДПИ за март 2010 года, приведены в письме ФНС России от 19 апреля 2010 г. N ШС-37-3/5@.
См. Письмо Федеральной налоговой службы от 19 мая 2010 г. N ШС-37-3/1895 "О данных, необходимых для исчисления НДПИ в отношении нефти, за апрель 2010 года".

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

УСН: учитываем страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
Плательщики, применяющие УСН, могут использовать один из двух объектов налогообложения: "доходы", "доходы минус расходы". Разъяснено, как учитывать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по каждому из объектов.
Плательщики, выбравшие объект "доходы минус расходы", уменьшают налоговую базу на затраты в виде взносов. Данные суммы учитываются в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых они были внесены.
Если выбран объект "доходы", то нужно учитывать следующее. НК РФ установлены четкие критерии, при выполнении которых взносы уменьшают сумму налога.
При применении УСН налог, исчисленный за налоговый (отчетный) период, уменьшается на страховые взносы, уплаченные в этом периоде, но не более чем на 50%. Даты представления деклараций и расчетов по страховым взносам, а также даты внесения соответствующих сумм не совпадают. В связи с этим налог уменьшается только на сумму фактически уплаченных взносов на дату внесения авансовых платежей по налогу за отчетные периоды либо на момент подачи декларации за налоговый период.
Налог по УСН исчисляется нарастающим итогом. Таким образом, взносы, уплаченные после срока внесения авансового платежа за истекший отчетный период, могут быть учтены за налоговый период (следующие отчетные периоды текущего календарного года) и включены в декларацию за этот период.
Те, кто уплатил взносы за этот же календарный год после того, как представлены декларации, вправе уточнить свои налоговые обязательства. См. Письмо Федеральной налоговой службы от 12 мая 2010 г. N ШС-17-3/210.

Вести Гаранта. Специальное издание для пользователей системы ГАРАНТ.
Учредитель - ООО НПП "Гарант-Сервис". Главный редактор - Пивоваров Ю.С.
Адрес редакции: 119991, ГСП-1, Москва, Ленинские горы, д.1, стр.77, Центр информационных технологий МГУ.
Зарегистрировано Росохранкультуры 13.03.2006, рег. N ФС77-23665.
© ООО НПП "Гарант-Сервис", 2010. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года.
Компания "Гарант" и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.