Налоговое обозрение

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Таможенный союз говорит "нет" двойному налогообложению
Ратифицирован Протокол о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе.
Установлено, как определять место реализации работ (услуг) в целях избежания двойного обложения НДС. Речь идет о тех услугах, которые оказываются хозяйствующими субъектами государств – участников таможенного союза по договорам, заключаемым между ними.
Также протоколом закрепляются перечень документов, подтверждающих факт выполнения работ (оказания услуг), и порядок их представления в налоговые органы. В отношении услуг по переработке давальческого сырья установлен особый порядок применения НДС.
Кроме того, расширен перечень работ (услуг), местом реализации которых признается место нахождения покупателя, а также даны конкретные определения терминов данных работ (услуг).
См. Федеральный закон от 19 мая 2010 г. N 94-ФЗ "О ратификации Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе".

Экспортно-импортные операции на территории таможенного союза: согласован порядок взимания НДС и акцизов
Урегулирован порядок взимания косвенных налогов и контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе.
При экспорте товаров из одного государства – участника таможенного союза на территорию другого применяются нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов. Установлен перечень документов, подтверждающих право на указанные налоговые льготы. Если их не представить (подать недостоверные данные), косвенные налоги и пени взимаются в соответствии с законодательством государства-экспортера. Такая процедура распространяется на предметы лизинга.
При импорте товаров косвенные налоги взимаются налоговым органом государства-импортера. Предусмотрены различные схемы реализации товаров и уплаты косвенных налогов. Налоговая база по НДС определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортируемых товаров. В расчет берется стоимость приобретенных товаров в соответствии с ценой сделки. Налоговая база при ввозе продуктов переработки определяется как стоимость работ по переработке давальческого сырья. Налоговой базой для обложения акцизами является объем, количество импортируемых подакцизных товаров. Суммы налогов исчисляются по ставкам государства-импортера.
См. Федеральный закон от 19 мая 2010 г. N 98-ФЗ "О ратификации Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе".

Скорректировано Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе
Ратифицирован Протокол о внесении изменений в Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе.
В соответствии с соглашением при ввозе товаров из одного государства – участника союза на территорию другого косвенные налоги (НДС и акцизы) взимаются налоговыми органами страны-импортера.
До внесения изменений это правило не распространялось на случаи, когда законодательством страны-импортера было установлено иное в части товаров, маркируемых акцизными марками (учетно-контрольными марками, знаками). Теперь таким исключением являются товары, перемещаемые через границы внутри союза для переработки с последующим вывозом ее продуктов или транзитом.
См. Федеральный закон от 19 мая 2010 г. N 95-ФЗ "О ратификации Протокола о внесении изменений в Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 25 января 2008 года".

ПРИРОДОРЕСУРСНЫЕ ПЛАТЕЖИ

НДПИ: данные за апрель
С 1 января 2007 года ставка НДПИ в отношении нефти, составляющая 419 руб. за 1 т добытой обезвоженной, обессоленной и стабилизированной нефти, умножается на 2 коэффициента. Это коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), и коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (Кв). Приводятся данные для расчета налога за апрель 2010 года.
При среднем уровне цен нефти сорта "Юралс" на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья 82,35 доллара США за баррель и среднем значении в указанном налоговом периоде курса доллара США к рублю 29,1983 значение Кц определено как 7,5345 (в предыдущем налоговом периоде – 6,9666). Значение Кв определяется налогоплательщиком самостоятельно.
Данные, применяемые для расчета НДПИ за март 2010 года, приведены в письме ФНС России от 19 апреля 2010 г. N ШС-37-3/5@.
См. Письмо Федеральной налоговой службы от 19 мая 2010 г. N ШС-37-3/1895 "О данных, необходимых для исчисления НДПИ в отношении нефти, за апрель 2010 года".

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

С каких выплат сотрудникам органов внутренних дел НДФЛ не уплачивается?
Разъяснено, какие выплаты сотрудникам органов внутренних дел не облагаются НДФЛ.
Это компенсация за приобретенную путевку на санаторно-курортное лечение или оплата ее стоимости для сотрудника и членов его семьи.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 апреля 2010 г. N 03-04-06/1-83.

Скидка на новую машину при сдаче старой в утиль не облагается НДФЛ
С 1 января по 31 декабря 2010 года проводится эксперимент по стимулированию приобретения новых российских автомобилей массой не более 3,5 т взамен аналогичных машин, вышедших из эксплуатации и сдаваемых в утиль. Возраст последних должен превышать 10 лет. Вместо старой машины можно приобрести новую со скидкой в 50 тыс. руб. Минфин России указал, что сумма упомянутой скидки не облагается НДФЛ.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 апреля 2010 г. N 03-04-05/1-230.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Налог на прибыль: как определить стоимость имущества при частичной предоплате в валюте?
С 1 января 2010 года не переоцениваются авансы, выданные и полученные в иностранной валюте.
Если организация получила аванс, то у нее не возникает дохода (расхода) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы.
Стоимость имущества, приобретенного за иностранную валюту путем предварительной и последующей оплаты, определяется следующим образом. В части предоплаты – по курсу ЦБР на дату ее перечисления. В части последующей оплаты – по курсу на момент, когда перешло право собственности.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 мая 2010 г. N 03-03-06/1/328.

Об учете взносов во внебюджетные фонды при налогообложении прибыли
С 1 января 2010 года ЕСН заменен страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС.
Разъяснено, что они начисляются на выплаты и иные вознаграждения в пользу работников и при налогообложении прибыли учитываются в составе прочих расходов. При этом неважно, учитываются указанные вознаграждения при исчислении налоговой базы или нет. К неучитываемым выплатам, в частности, относится материальная помощь работникам. См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 апреля 2010 г. N 03-03-06/4/53.

Учитываем расходы на доплату сотрудникам до оклада за период больничного
С 1 января 2010 года указанные затраты исключены из перечня расходов на оплату труда.
С этой даты средний дневной заработок, из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, не может превышать средний дневной заработок, определяемый путем деления на 365 предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ, установленной Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ на день наступления страхового случая.
Для плательщиков страховых взносов база в отношении каждого физлица устанавливается в сумме, не превышающей 415 тыс. руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода.
С выплат и иных вознаграждений, превышающих указанную сумму, страховые взносы не взимаются. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от страхового стажа работника. Если он составляет 8 лет и более, то выплачиваются 100% от среднего заработка. При стаже от 5 до 8 лет – 80%, до 5 лет – 60%.
Первые два дня временной нетрудоспособности оплачиваются из средств работодателя. Остальные – за счет ФСС России.
Перечень расходов на оплату труда не является закрытым. Они должны быть предусмотрены трудовым (коллективным) договором.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 апреля 2010 г. N 03-03-06/1/306.

Как учесть сумму скидки по договору купли-продажи?
Разъяснено, что в целях налогообложения прибыли затраты в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю при выполнении определенных условий договора (например объема покупок), включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией.
При методе начисления датой осуществления внереализационных расходов признается дата расчетов в соответствии с договором или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 апреля 2010 г. N 03-03-06/1/307.

Налог на прибыль: как учитываются потери от недостачи и хищений?
К материальным расходам относятся в том числе потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке материально-производствен-ных запасов в пределах норм естественной убыли.
Потери сверх нормы не могут быть учтены в составе материальных расходов.
В то же время к внереализационным приравниваются расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц. Также учитываются убытки от хищений, виновники которых не установлены. При этом факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 апреля 2010 г. N 03-03-06/1/300.

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ ВО ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ

Об уплате страховых взносов с выплат по отдельным договорам в сфере интеллектуальной собственности
Разъяснено, как применять нормы закона о страховых взносах в ПФР, ФСС России и ФОМС относительно выплат и иных вознаграждений в пользу физлиц по некоторым договорам. Речь идет о договорах авторского заказа, об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договорах, лицензионных договорах о предоставлении права использовать произведения (далее – договоры).
Не облагаются выплаты по трудовым и гражданско-правовым соглашениям, договорам авторского заказа в пользу иностранцев и лиц без гражданства, временно пребывающих в России.
В базу для начисления страховых взносов в ФСС России не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физлицам по гражданско-правовым договорам. Речь идет и о вышеперечисленных договорах.
Вышеуказанные положения корреспондируются с нормами законов о конкретных видах обязательного соцстрахования. Таким образом, в базу для начисления страховых взносов в ПФР, ФФОМС и ТФОМС не включаются выплаты и вознаграждения по рассматриваемым договорам в пользу иностранцев и лиц без гражданства, не являющихся постоянно или временно проживающих в России.
При начислении взносов, уплачиваемых в ФСС России, не учитываются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые по договорам в пользу любых физлиц, в том числе указанных иностранцев и лиц без гражданства.
Отмечено, что страховыми взносами в ПФР, ФФОМС и ТФОМС облагаются выплаты (вознаграждения) только по договорам, стороной которых является автор. С выплат лицам, которым перешли исключительные права автора (по договору или по иным основаниям), страховые взносы не начисляются.
См. Приказ Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 26 февраля 2010 г. N 112н "Об утверждении разъяснения о применении отдельных норм Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212 ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" в части, касающейся обложения страховыми взносами выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства".
Зарегистрировано в Минюсте РФ 29 апреля 2010 года. Регистрационный N 17052.

При банкротстве требования по страховым взносам в ПФР относятся к третьей очереди
Разъяснены вопросы об очередности удовлетворения требований по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в деле о банкротстве. При осуществлении процедур банкротства требования по таким взносам, не являющиеся текущими, исполняются в режиме, установленном для удовлетворения требований о выплате зарплаты.
Данное правило касается только режима исполнения таких требований.
Требование об уплате указанных взносов, не являющееся текущим, относится к третьей очереди. Оно предоставляет право голоса на собрании кредиторов. Если ранее данное требование было отнесено ко второй очереди, реестр требований меняется (для отнесения требований к третьей очереди) по заявлению уполномоченного органа на основании определения, выносимого судьей единолично.
См. Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 27 апреля 2010 г. N 138 "Об очередности требований об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в деле о банкротстве".

Вести Гаранта. Специальное издание для пользователей системы ГАРАНТ.
Учредитель - ООО НПП "Гарант-Сервис". Главный редактор - Пивоваров Ю.С.
Адрес редакции: 119991, ГСП-1, Москва, Ленинские горы, д.1, стр.77, Центр информационных технологий МГУ.
Зарегистрировано Росохранкультуры 13.03.2006, рег. N ФС77-23665.
© ООО НПП "Гарант-Сервис", 2010. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года.
Компания "Гарант" и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.