Налоговое обозрение

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Нет сомнений в реальности операции, но есть недочеты в счетах-фактурах. Будет ли вычет по НДС?
По мнению налогового органа, компания необоснованно применила вычеты по НДС.
Она подтвердила реальность хозяйственных операций. Однако счета-фактуры, выставленные в ее адрес контрагентами-поставщиками продукции, содержали недостоверные сведения и были подписаны неуполномоченными лицами. Поэтому расходы компании по приобретению товаров у этих поставщиков являются экономически неоправданными. Президиум ВАС РФ не согласился с позицией налогового органа и указал следующее.
НК РФ исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика. Представление налогоплательщиком всех надлежащим образом оформленных документов для получения налоговой выгоды – основание для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
Если нет доказательств несовершения хозяйственных операций, в связи с которыми заявлено право на вычет, вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений, может быть сделан судом в результате оценки в совокупности всех обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора.
В рассматриваемом случае компания перед закупкой товаров удостоверилась в правоспособности контрагентов, получив соответствующие выписки из ЕГРЮЛ. Данные поставщики совершали операции по реализации товаров не только компании, но и иным покупателям (также на постоянной основе). Налоговый орган не установил ни одного обстоятельства, позволяющего усомниться в добросовестности компании.
С учетом этого факт подписания счетов-фактур лицами, не значащимися в учредительных документах поставщиков в качестве их руководителей, не может самостоятельно рассматриваться в качестве основания для признания налоговой выгоды необоснованной.
См. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 20 апреля 2010 г. № 18162/09.

Как в книгах покупок и продаж следует регистрировать счета-фактуры, в которых суммы выражены в иностранной валюте?
Если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы в счетах-фактурах можно указать в ней.
В книгах покупок и продаж счета-фактуры, в которых суммы выражены в иностранной валюте, следует регистрировать в рублях.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 апреля 2010 г. № 03-07-09/25.

Как подтвердить достоверность подписей первичных учетных документов и счетов-фактур, присланных контрагентами?
Налоговый кодекс РФ не предусматривает обязанность организации проводить почерковедческую экспертизу документов контрагентов. Однако налоговые органы вправе требовать документы по установленным формам, а также те, которые подтверждают правильное исчисление налога и его своевременную уплату (удержание, перечисление).
Любой документ, используемый в гражданско-правовых отношениях, должен содержать достоверную информацию, позволяющую идентифицировать подписавшее его лицо.
При заключении договоров могут использоваться почтовая, телеграфная, электронная или иная связь, позволяющая достоверно установить, что документ исходит от стороны. Одним из реквизитов электронного документа является электронная цифровая подпись, которая предназначена для защиты такого электронного документа от подделки и позволяющая идентифицировать владельца сертификата ключа подписи, а также установить отсутствие искажения информации в электронном документе.
Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) или доверенностью.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 апреля 2010 г. № 03-02-07/1-187.

Заявительный порядок возмещения НДС: утверждена форма решения налогового органа
В декабре 2009 года в НК РФ были внесены изменения, согласно которым введен заявительный порядок возмещения НДС.
Это зачет (возврат) суммы налога, заявленной к возмещению в декларации, до завершения проводимой на ее основе камеральной налоговой проверки. Заявление о применении порядка направляется в налоговый орган не позднее 5 дней с момента подачи декларации. Решение о возмещении или об отказе принимается в тот же срок.
В связи с этим утверждены формы решений о возмещении суммы НДС в заявительном порядке и об отказе в возмещении.
См. Приказ Федеральной налоговой службы от 23 марта 2010 г. № ММ-7-3/136@ «Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах».
Зарегистрировано в Минюсте РФ 21 апреля 2010 года. Регистрационный № 16953.

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Разработаны электронные форматы документов для налогоплательщиков, применяющих УСН
ФНС России утверждены новые формы документов для плательщиков, применяющих УСН.
В их числе – заявление о переходе на УСН, сообщение о том, что плательщик утратил право использовать данную систему, уведомления об отказе от «упрощенки» и об изменении объекта налогообложения.
На основании этого разработаны форматы представления документов в электронном виде.
См. Приказ Федеральной налоговой службы от 20 апреля 2010 г. № ММВ-7-6/196@ «Об утверждении форматов представления документов для применения упрощенной системы налогообложения в электронном виде».

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Учитываем расходы на доплату сотрудникам до оклада за период больничного
С 1 января 2010 года указанные затраты исключены из перечня расходов на оплату труда.
С этой даты средний дневной заработок, из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, не может превышать средний дневной заработок, определяемый путем деления на 365 предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ, установленной Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ на день наступления страхового случая.
Для плательщиков страховых взносов база в отношении каждого физлица устанавливается в сумме, не превышающей 415 тыс. руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода.
С выплат и иных вознаграждений, превышающих указанную сумму, страховые взносы не взимаются.
Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от страхового стажа работника. Если он составляет 8 лет и более, то выплачиваются 100% от среднего заработка. При стаже от 5 до 8 лет – 80%, до 5 лет – 60%.
Первые два дня временной нетрудоспособности оплачиваются из средств работодателя. Остальные – за счет ФСС России.
Перечень расходов на оплату труда не является закрытым. Они должны быть предусмотрены трудовым (коллективным) договором.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/306.

Как учесть и чем подтвердить при налогообложении прибыли расходы на переподготовку работников?
При налогообложении прибыли налогоплательщики уменьшают полученные доходы на сумму произведенных ими обоснованных и документально подтвержденных затрат. К ним, в том числе, относятся расходы организации на обучение работников по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, их профессиональную подготовку и переподготовку.
Разъяснено, что такие затраты включаются в состав прочих расходов. По мнению Минфина России их можно подтвердить договором с образовательным учреждением, приказом о направлении сотрудника на обучение, учебной программой с указанием количества часов посещений, сертификатом или иным документом, подтверждающим факт обучения, актом об оказании услуг.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 апреля 2010 г. № 03-03-06/2/77.

Как учесть в целях налогообложения прибыли сумму скидки по договору купли-продажи?
Разъяснено, что в целях налогообложения прибыли затраты в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю при выполнении определенных условий договора (например, объема покупок) включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией.
При методе начисления датой осуществления внереализационных расходов признается дата расчетов в соответствии с договором или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/307.

Налог на прибыль: как учитываются потери от недостачи и хищений?
К материальным расходам относятся в том числе потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли.
Потери сверх нормы не могут быть учтены в составе материальных расходов.
В то же время к внереализационным приравниваются расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц. Также учитываются убытки от хищений, виновники которых не установлены. При этом факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным госорганом.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/300.

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ ВО ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ

Об уплате страховых взносов с выплат по отдельным договорам в сфере интеллектуальной собственности
Разъяснено, как применять нормы закона о страховых взносах в ПФР, ФСС России и ФОМС относительно выплат и иных вознаграждений в пользу физлиц по некоторым договорам. Речь идет о договорах авторского заказа, об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договорах, лицензионных договорах о предоставлении права использовать произведения (далее – договоры).
Не облагаются выплаты по трудовым и гражданско-правовым соглашениям, договорам авторского заказа в пользу иностранцев и лиц без гражданства, временно пребывающих в России.
В базу для начисления страховых взносов в ФСС России не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физлицам по гражданско-правовым договорам. Речь идет и о вышеперечисленных договорах.
Вышеуказанные положения корреспондируются с нормами законов о конкретных видах обязательного соцстрахования. Таким образом, в базу для начисления страховых взносов в ПФР, ФФОМС и ТФОМС не включаются выплаты и вознаграждения по рассматриваемым договорам в пользу иностранцев и лиц без гражданства, не являющихся постоянно или временно проживающих в России.
При начислении взносов, уплачиваемых в ФСС России, не учитываются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые по договорам в пользу любых физлиц, в том числе указанных иностранцев и лиц без гражданства.
Отмечено, что страховыми взносами в ПФР, ФФОМС и ТФОМС облагаются выплаты (вознаграждения) только по договорам, стороной которых является автор. С выплат лицам, которым перешли исключительные права автора (по договору или по иным основаниям), страховые взносы не начисляются.
См. Приказ Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 26 февраля 2010 г. № 112н «Об утверждении разъяснения о применении отдельных норм Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212 ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» в части, касающейся обложения страховыми взносами выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства».
Зарегистрировано в Минюсте РФ 29 апреля 2010 года. Регистрационный № 17052.

При банкротстве требования по страховым взносам в ПФР относятся к третьей очереди
Разъяснены вопросы об очередности удовлетворения требований по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в деле о банкротстве. При осуществлении процедур банкротства требования по таким взносам, не являющиеся текущими, исполняются в режиме, установленном для удовлетворения требований о выплате зарплаты.
Данное правило касается только режима исполнения таких требований.
Требование об уплате указанных взносов, не являющееся текущим, относится к третьей очереди. Оно предоставляет право голоса на собрании кредиторов. Если ранее данное требование было отнесено ко второй очереди, реестр требований меняется (для отнесения требований к третьей очереди) по заявлению уполномоченного органа на основании определения, выносимого судьей единолично.
См. Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 27 апреля 2010 г. № 138 «Об очередности требований об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в деле о банкротстве».

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

С каких выплат сотрудникам органов внутренних дел НДФЛ не уплачивается?
Разъяснено, какие выплаты сотрудникам органов внутренних дел не облагаются НДФЛ.
Это компенсация за приобретенную путевку на санаторно-курортное лечение или оплата ее стоимости для сотрудника и членов его семьи.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 апреля 2010 г. № 03-04-06/1-83.

Скидка на новую машину, при сдаче старой в утиль, не облагается НДФЛ
С 1 января по 31 декабря 2010 г. проводится эксперимент по стимулированию приобретения новых российских автомобилей массой не более 3,5 т взамен аналогичных машин, вышедших из эксплуатации и сдаваемых в утиль. Возраст последних должен превышать 10 лет. Вместо старой машины можно приобрести новую со скидкой в 50 тыс. руб. Минфин России указал, что сумма упомянутой скидки не облагается НДФЛ.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 апреля 2010 г. № 03-04-05/1-230.

Вести Гаранта. Специальное издание для пользователей системы ГАРАНТ.
Учредитель - ООО НПП "Гарант-Сервис". Главный редактор - Пивоваров Ю.С.
Адрес редакции: 119991, ГСП-1, Москва, Ленинские горы, д.1, стр.77, Центр информационных технологий МГУ.
Зарегистрировано Росохранкультуры 13.03.2006, рег. N ФС77-23665.
© ООО НПП "Гарант-Сервис", 2010. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года.
Компания "Гарант" и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.