(1).jpg)
Минфин России разъяснил порядок расчета налога при выплате дивидендов российской организацией
В НК РФ предусмотрены особые правила по которым рассчитывается сумма налога, необходимая к уплате с выплаченных российской организацией дивидендов (п. 5 ст. 275 НК РФ). Она рассчитывается по формуле:
Н = К х СН х (Д1 — Д2)
где Н – сумма налога, подлежащего удержанию;
К – отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика-получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией;
СН – налоговая ставка;
Д1 – общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей;
Д2 – общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, что указанные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов.
В своем письме Минфин России обращает внимание, что в показатель Д1 включаются также и дивиденды, распределяемые в пользу иностранных организаций и физлиц-нерезидентов РФ (письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 15 октября 2015 г. № 03-03-06/2/59085 "О порядке налогообложения дивидендов").
Кроме того в этот показатель необходимо включить и выплаты, с которых налог на прибыль не удерживается. Например, к ним относятся дивиденды по акциям, находящимся в государственной или муниципальной собственности, или составляющим имущество паевых инвестиционных фондов и публично-правовых образований.
Дивиденды в пользу иностранных организаций и граждан-нерезидентов, а также необлагаемые налогом на прибыль выплаты обязательно должны учитываться и при расчете коэффициента К.
Что же касается показателя Д2, то в нем отражаются дивиденды, полученные самой организацией (вне зависимости от источника выплат), за минусом ранее удержанного с них налога. Единственное, здесь не должны учитываться дивиденды, облагаемые по ставке 0%.
