Типовые вопросы-ответы о порядке применения упрощенной системы налогообложения

Вопрос: Возможно ли применение упрощенной системы налогообложения сельскохозяйственными кооперативами (производственными и потребительскими), осуществляющими свою деятельность в соответствии с законом от 08.12.1995 г. № 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации" (далее - Закон № 193-ФЗ), в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов.

Ответ: Согласно подпункту 14 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодека Российской Федерации (далее-Кодекс) не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов.  Данное ограничение не распространяется на  некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19.06.1992 № 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации" (далее - Закон), а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом.
Исходя из данной нормы Кодекса, указанное ограничение не распространяется на все некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность согласно Закону.
В  соответствии  со статьей  1  Федерального закона  от   08.12.1995  № 193-ФЗ сельскохозяйственный кооператив может быть создан в форме сельскохозяйственного производственного кооператива или сельскохозяйственного потребительского кооператива. При этом, производственные кооперативы  относятся к  коммерческим организациям (пункт 2 статьи 3 Закона № 193-ФЗ), а потребительские кооперативы относятся к некоммерческим организациям (пункт 2 статьи 4 Закона № 193-ФЗ). Гражданский кодекс Российской Федерации (далее - ГК РФ) также относит производственные кооперативы к коммерческим организациям, а потребительские кооперативы - к некоммерческим организациям (статья 50 ГК РФ).
Таким образом, сельскохозяйственные потребительские кооперативы, осуществляющие свою деятельность в соответствии Законом № 193-ФЗ как некоммерческие организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов, вправе применять упрощенную систему налогообложения при условии соблюдения всех требований, установленных главой 26.2 Кодекса.
В связи с тем, что сельскохозяйственные производственные кооперативы являются коммерческими организациями, в случае, если  доля участия других организаций у них составляет более 25 процентов, данные кооперативы не могут применять упрощенную систему налогообложения.

2. Вопрос: Налогоплательщик изменил с 01.01.2009 объект  налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" на "доходы". Будут ли учитываться в составе расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, расходы,  относящиеся (начисленные)  к  2008 году,   но   оплаченные в 2009 году после изменения объекта налогообложения  (заработная плата, арендная плата и др.),  а  также  взносов на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС),  начисленные за декабрь 2008 года, но уплаченные  в  2009 году  до  даты  представления  налоговой  декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за  2008 год.   
Вправе ли налогоплательщик  включить  данные  суммы  в  состав  расходов 2008 года?   Или   уплаченные  взносы   на  ОПС могут  уменьшать  авансовые  платежи  по  единому налогу  за   1 квартал  2009 года?  

Ответ: Согласно пункту 2 статьи 346.17 Кодекса расходами налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, признаются затраты после их фактической оплаты.
При этом расходы на оплату труда учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц.
Таким образом, при смене налогоплательщиком с 01.01.2009 объекта налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, на объект налогообложения в виде доходов, расходы (заработная плата, арендная плата и др., а также взносы на обязательное пенсионное страхование), произведенные (начисленные) в 2008 году, но оплаченные в 2009 году, не включаются в состав расходов при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2008 год.
В соответствии с пунктом 3 статьи 346.21 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.
В этой связи, указанные налогоплательщики не вправе уменьшить авансовые платежи по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за I квартал 2009 года, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленную за декабрь 2008 года.

3. Вопрос: В каком порядке учитываются расходы по товарам,  оплаченным  поставщику в  2008 году,  но  реализованным в 2009 году при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в случае изменения с 01.01.2009 объекта налогообложения  "доходы"  на  "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Ответ: В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.17 Кодекса расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются при определении налоговой базы по мере реализации указанных товаров.
Пунктом 1 статьи 39 Кодекса установлено, что реализацией товаров организацией или индивидуальным предпринимателем признается передача права собственности на них одним лицом другому лицу.
При этом момент фактической реализации товаров определяется в соответствии с частью второй Кодекса (пункт 2 статьи 39 Кодекса).
Согласно пункту 2 статьи 346.17 Кодекса расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях главы 26.2 Кодекса оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.
Таким образом, расходы по оплате приобретенных товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, учитываются при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в составе расходов после оплаты этих товаров по мере их реализации.
Исходя из этого, при смене налогоплательщиком с 01.01.2009 объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, он вправе включить в состав расходов при исчислении налоговой базы за 2009 год расходы на покупку товаров, оплаченных поставщику в 2008 году, а реализованных в 2009 году.

4. Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения,  с 01.01.2009 изменила объект налогообложения  "доходы"  на  "доходы, уменьшенные на величину расходов". Сможет ли организация учесть расходы на приобретение основных средств при определении налоговой базы, в случае, если стоимости этих основных средств оплачена в 2008 году, а ввод их в эксплуатацию будет осуществлен в  2009 году,  либо, если основные средства уже введенным  в  эксплуатацию  в  2008 году,  но оплата их стоимости произойдет  в  2009 году?

Ответ: Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 346.16 Кодекса расходы на приобретение основных средств, произведенные в период применения упрощенной системы налогообложения, учитываются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 346.17 Кодекса расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 Кодекса, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.
Кроме того, основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, учитываются в расходах в соответствии со статьей 346.16 Кодекса с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
Поэтому,  при смене налогоплательщиком с 01.01.2009 объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, он вправе включить в состав расходов при исчислении налоговой базы за 2009 год расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, в случае, если в 2009 году произошло последним по времени одно из следующих событий: оплата (завершение оплаты) основных средств; ввод основных средств в эксплуатацию; подача документов на государственную регистрацию прав на основные средства.

5. Вопрос: Учитываются ли организацией -  участником другого хозяйственного общества в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенную систему налогообложения доходы от продажи доли в уставном капитале общества (в пределах первоначального взноса), в случае если данный участник в свою очередь выступал приобретателем данной доли?   

Ответ: В соответствии со статьей 346.15 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 Кодекса, и не учитывают доходы, указанные в статье 251 Кодекса.
Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.
В соответствии со статьями 16, 17, 19 Федерального  закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Федеральный закон № 14-ФЗ) под вкладом (взносом) участника хозяйственного общества, полученным при его выходе из общества или при ликвидации общества, следует понимать взносы в уставный капитал общества при его учреждении и при увеличении его уставного капитала.
Таким образом, в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 251 Кодекса, при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не учитываются доходы от продажи участником своей доли в уставном капитале общества в пределах взноса, внесенного им в уставный капитал общества при его учреждении и при увеличении его уставного капитала.
Доходы, полученные участником от реализации приобретенных имущественных прав (продажи доли в уставном капитале общества, выкупленной им у предшествующего собственника), признаются доходами в целях налогообложения налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

6. Вопрос: Налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, в 2006 и 2007 годах получен убыток. В 2008 году, при наличии возможности уменьшения налоговой базы в размере 30%, налогоплательщик предоставленным правом не воспользовался. Имеет ли налогоплательщик право в 2009 году уменьшить налоговую базу (при ее наличии) на сумму убытка?

Ответ: Согласно пункту 7 статьи 346.18 Кодекса налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
В  соответствии с  внесенными  Федеральным законом от 22.07.2008 № 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации"  изменениями  в  пункт  7  статьи  346.18  Кодекса с 1 января 2009 года налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.
Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.
Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.
Учитывая вышеизложенное, налогоплательщик  вправе уменьшить исчисленную налоговую базу по итогам за 2009 год на сумму убытков, полученных по итогам 2006 и 2007 года, в соответствии с очередностью.