Как рассчитать период для применения пониженных ставок НДС

© andreypopov / Фотобанк 123RF.com

Организации и предприниматели при выборе пониженных ставок 5% и 7% должны применять их в течение 12 последовательных налоговых периодов (12 кварталов или три года). Их использование начинается с периода, когда была представлена первая декларация по НДС с такими ставками. До окончания этого срока перейти на ставку НДС 20% нельзя (Информация ФНС России от 17 марта 2025 года).

Досрочное прекращение применения пониженных ставок возможно, если налогоплательщик на УСН со следующего года получит автоматическое освобождение от уплаты НДС (то есть его доходы за предыдущий год окажутся менее 60 млн рублей) либо доходы за предыдущий год или в текущем году превысят 450 млн рублей (и он утратит право на пониженные ставки).

При этом переход со ставки НДС 5% на ставку 7% и обратно не прерывает течения указанного трехлетнего срока, а освобождение от НДС – прерывает. Отсчет срока начнется заново, когда основания для освобождения будут утрачены.

Пример:

1. Налогоплательщик на УСН с начала 2025 года применял ставку 5%, а с декабря стал исчислять налог по ставке 7%, так как превысил пороговое значение доходов (250 млн рублей), и продолжил применять ее в 2026 году. Однако из-за снижения выручки с 2027 года он снова начал применять 5%. В такой ситуации считается, что срок применения специальных налоговых ставок (12 кварталов) не прерывался.
2. Налогоплательщик на УСН с начала 2025 года применял ставку 5%, а с 2026 года освобожден от исчисления НДС. Если в 2026 году он утратит право на освобождение, то со следующего месяца он может выбрать как общую (20%), так и специальную (5%) ставку НДС. При этом выбранная им ставка должна применяться ко всем операциям, которые облагаются налогом (то есть не освобождены от НДС). Не допускается применение разных ставок в зависимости от того, кто приобретает соответствующие товары, работы или услуги.