Недостача при инвентаризации: как учесть ее для целей налога на прибыль

© alphaspirit / Фотобанк Фотодженика

Согласно нормам налогового законодательства убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, такие как расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены, относятся к внереализационным расходам (подп. 5 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса). Как поясняет налоговая служба, в этих случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом госвласти (письмо ФНС России от 5 февраля 2024 г. № СД-2-3/1529).

При этом ФНС России указывает на необходимость учитывать подходы, сформированные судебной практикой. Так, например, Высший Арбитражный Суд Российской Федерации пришел к выводу о том, убытки в виде недостачи товаров, не обусловленной естественной убылью и возникающей в магазинах самообслуживания в результате не выявленных хищений, совершенных покупателями в торговых залах в неустановленное время, могут быть учтены для целей налогообложения во внереализационных расходах при условии их документального подтверждения и экономической оправданности (решение ВАС РФ от 4 декабря 2013 г. № ВАС-13048/13).

Такой же позиции придерживается и Конституционный Суд Российской Федерации. Он отмечает, что налогоплательщики не ограничены в вопросе подтверждения правомерности учета соответствующих расходов, поскольку налоговым законодательством не установлен конкретный перечень документов, подтверждающих вышеуказанные расходы (определение КС РФ от 24 сентября 2012 г. № 1543-О).