Подготовлены разъяснения о представлении налоговыми агентами расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов

© PeopleImages.com / Фотобанк Фотодженика

По общему правилу совокупная обязанность по уплате налогов формируется и учитывается на едином налоговом счете (далее – ЕНС) организации, в том числе являющейся налоговым агентом, в рублях на основе представляемых в налоговую инспекцию налоговых расчетов со для их представления, но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов, а также на основе поданных уведомлений об исчисленных суммах налогов также со дня их подачи в налоговый орган, но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов и до дня представления налогового расчета (подп. 1 п. 5 ст. 11.3 Налогового кодекса).

Обязанность будет считаться исполненной со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа (далее – ЕНП) в бюджет или со дня признания денежных средств в качестве ЕНП при наличии на соответствующую дату учтенной на ЕНС совокупной обязанности.

Налоговые агенты уплачивают налог на прибыль при перечислении иностранным организациям доходов от источников в РФ не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты денежных средств. Пересчет суммы налога, исчисленной в иностранной валюте, в рубли осуществляется по официальному курсу Банка России на дату уплаты налога. Поскольку, как поясняет налоговая служба, сумма налога, удержанного из доходов иностранной организаций, выплаченных в иностранной валюте, учитывается в совокупной обязанности на основе налоговых расчетов (уведомлений об исчисленных суммах налога) не ранее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты таких доходов, то сумма налога в рублях должна определяться по официальному курсу валют, установленному Банком России на эту дату (письмо ФНС России от 24 марта 2023 г. № СД-4-3/3570@).

Но при этом налоговый агент должен представить информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода и не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 310 НК РФ). Также до этого срока нужно подать уведомление  об исчисленных суммах налогов, если законодательством предусмотрена уплата (перечисление) налогов до представления соответствующей налоговой декларации (расчета) (п. 9 ст. 58 НК РФ). Такой порядок не позволяет налоговому агенту на момент наступления срока исполнения обязанности по представлению налогового расчета (уведомления об исчисленных суммах налогов) определить итоговый размер налогового обязательства в рублях. Поэтому, как поясняет налоговая служба, в данном случае представление налоговым агентом налогового расчета по итогам соответствующего отчетного периода (уведомления об исчисленных суммах) в период после 25-го, но до 28-го числа (включительно) соответствующего месяца не является нарушением срока представления налогового расчета (уведомления об исчисленных суммах налогов). Налоговые органы не могут привлечь налоговых агентов к ответственности за непредставление в установленный срок документов и (или) иных сведений (п. 1 ст. 126 НК РФ).