Разъяснен порядок расчета НДС при безвозмездной передаче объекта незавершенного строительства

pressmaster / Depositphotos.com

По общему правилу не признается объектом налогообложения НДС передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти, органам местного самоуправления и органам публичной власти федеральной территории "Сириус" (или по решению указанных органов специализированным организациям, осуществляющий использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению). Также это касается и передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного назначения в казну республики в составе РФ, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, в муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, в казну федеральной территорий "Сириус" (подп. 2 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса).

Аналогично не признаются объектом налогообложения НДС передача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование, объектов основных средств органам государственной власти и управления, органам местного самоуправления и органам публичной власти федеральной территории "Сириус", а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям; передача на безвозмездной основе в государственную казну Российской Федерации объектов недвижимого имущества (подп. 5 п. 2 ст. 146, подп. 19 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Если передаваемый объект не относится к вышеуказанным исключениям (не является объектом социально-культурного или жилищно-коммунального назначения, не является основным средством, передача осуществляется в казну субъекта РФ), такая передача признается объектом обложения НДС.

При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, а также других аналогичных операциях налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из определяемых в установленном порядке цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (п. 2 ст. 154 НК РФ).

При этом, как указывает ФНС России, цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными. Также прямое и (или) косвенное участие РФ, субъектов РФ в российских организациях само по себе не является основанием для признания таких организаций взаимозависимыми (письмо ФНС России от 21 января 2022 г. № СД-4-3/632).

Таким образом, в случае если между Обществом и принимающей стороной отсутствуют какие-либо особенности, которые могли бы оказать влияние на условия сделки (за исключением госучастия в ООО), налоговая база при безвозмездной передаче указанного объекта составляет 0 руб. В случае если указанные особенности имеются, Общество обязано исчислить налоговую базу с рыночной стоимости передаваемого объекта, для определения которой может быть привлечен оценщик.