Налоговое обозрение

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Заявительный порядок возмещения НДС: утверждена форма решения налогового органа
В декабре 2009 года в НК РФ были внесены изменения, согласно которым введен заявительный порядок возмещения НДС.
Это зачет (возврат) суммы налога, заявленной к возмещению в декларации, до завершения проводимой на ее основе камеральной налоговой проверки. Определено, какие плательщики могут воспользоваться данным порядком.
Заявление о применении порядка направляется в налоговый орган не позднее 5 дней с момента подачи декларации. Решение о возмещении или об отказе принимается в тот же срок.
В связи с этим утверждены формы решений о возмещении суммы НДС в заявительном порядке и об отказе в возмещении.
См. Приказ Федеральной налоговой службы от 23 марта 2010 г. № ММ-7-3/136@ «Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах».
Зарегистрировано в Минюсте РФ 21 апреля 2010 года. Регистрационный № 16953.

Технологическое оборудование, не облагаемое ввозным НДС: изменен перечень
Скорректирован перечень не облагаемого ввозным НДС оборудования, аналоги которого не производятся в РФ.
Из него исключены машины для литья под давлением.
В перечень вошло оборудование линии по переработке отходов тепловых электростанций, горного и металлургического производства.
В связи с тем, что с 1 января 2010 года действует ТН ВЭД ТС, применяются соответствующие ей коды классификации товаров.
См. Постановление Правительства РФ от 13 апреля 2010 г. № 236 «О внесении изменений в перечень технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в Российской Федерации, ввоз которого на таможенную территорию Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость».

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Имущество получено бюджетным учреждением в безвозмездное пользование: возникает ли доход?
Доходы в виде безвозмездно полученного имущества признаются внереализационными и, соответственно, учитываются при налогообложении прибыли. Имущество считается полученным безвозмездно, если не возникает встречных предоставлений.
Если, например, имущество предоставлено в безвозмездное пользование, то считается, что безвозмездно приобретено имущественное право.
Доходы определяются исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости (по амортизируемому имуществу) и затрат на производство/приобретение (по иному имуществу). Обращается внимание, что при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления некоммерческим организациям, которые произведены по решениям органов госвласти и местного самоуправления либо другими организациями и (или) физлицами.
Согласно недавним изменениям в НК РФ к целевым поступлениям относятся имущественные права в виде права безвозмездного пользования государственным и муниципальным имуществом, полученные по решениям органов госвласти и местного самоуправления некоммерческими организациями. Данные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 года.
Если, например, бюджетное учреждение заключило договор безвозмездного пользования недвижимым имуществом, находящимся в собственности третьего лица (ИП), то доходы нужно учитывать в общеустановленном порядке.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 апреля 2010 г. № 03-03-06/4/43.

Взносы в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС: особенности учета при налогообложении прибыли
Разъяснено, что в целях налогообложения прибыли страховые взносы в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. Они признаются в налоговом учете на дату начисления.
Некоторые выплаты при признании в целях налогообложения прибыли распределяются по разным отчетным (налоговым) периодам. Разъяснено, что соответствующие страховые взносы учитываются в налоговой базе единовременно в момент начисления.
Работодатель может нести расходы на выплату пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы работника. Разъяснено, что такие выплаты за первые 2 дня нетрудоспособности в части, не покрытой страховыми выплатами, в полном объеме признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией. Исключение – выплаты по несчастным случаям на производстве и профзаболеваниям.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/258.

Организация своевременно не учла расход на оплату труда и внесла излишние суммы налога на прибыль: как произвести перерасчет?
Организация своевременно не учла в составе расходов на оплату труда доплату к тарифной ставке. Это привело к излишней уплате налога на прибыль.
Разъяснено, что в таких случаях перерасчет налоговой базы может быть произведен в том налоговом (отчетном) периоде, в котором обнаружена ошибка. При этом неучтенная доплата отражается в составе расходов на оплату труда данного периода.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/261.

Как при налогообложении прибыли учесть выплаты предприятиям торговли за приобретение определенного количества товара?
С 1 февраля 2010 года вступил в силу Закон об основах госрегулирования торговой деятельности. Согласно ему в цену договора поставки продовольственных товаров может включаться вознаграждение предприятия торговли за приобретение определенного количества продукции (не более 10% от ее цены).
Разъяснено, что указанное вознаграждение тождественно премии (скидке), выплачиваемой (предоставляемой) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора (в частности, объема покупок). Следовательно, в целях обложения прибыли вознаграждение может быть учтено в составе внереализационных расходов. Иные вознаграждения, выплачиваемые предприятиям торговли, при обложении прибыли не учитываются. Если договор поставки, заключенный до 1 февраля 2010 года, предусматривает иные вознаграждения, они перестают учитываться при обложении прибыли по истечении 180 дней со дня вступления закона в силу.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/262.

Устраняем ошибки в исчислении налогооблагаемой прибыли, относящиеся к прошлым периодам
Минфин России пояснил, как устранить ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, относящиеся к прошлым периодам. Налоговая база и сумма налога пересчитываются за период, в котором были совершены ошибки.
Если в результате ошибок был переплачен налог, то можно пересчитать соответствующие суммы за период, в котором они выявлены. НК РФ не ограничивает срок перерасчета налоговой базы, если выявлены ошибки, в результате которых увеличены налоговая база и налог.
Однако заявление о зачете (возврате) излишне уплаченных сумм (в том числе вследствие пересчета налоговой базы) можно подать в течение 3 лет со дня их внесения. См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 апреля 2010 г. № 03-02-07/1-152.

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

УСН: рекомендованы новые формы документов
Утверждены новые формы документов, рекомендуемые организациям и ИП, применяющим УСН.
Среди указанных форм - заявление о переходе на УСН, уведомления об отказе от ее применения и изменении объекта налогообложения, сообщения о невозможности рассмотрения заявления о переходе на УСН и о несоответствии предъявляемым требованиям и др. Ранее утвержденные формы о применении УСН утратили силу.
См. Приказ Федеральной налоговой службы от 13 апреля 2010 г. № ММВ-7-3/182@ «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения».

Разработаны электронные форматы документов для налогоплательщиков, применяющих УСН
ФНС России утверждены новые формы документов для плательщиков, применяющих УСН.
В их числе – заявление о переходе на УСН, сообщение о том, что плательщик утратил право использовать данную систему, уведомления об отказе от «упрощенки» и об изменении объекта налогообложения.
На основании этого разработаны форматы представления документов в электронном виде.
См. Приказ Федеральной налоговой службы от 20 апреля 2010 г. № ММВ-7-6/196@ «Об утверждении форматов представления документов для применения упрощенной системы налогообложения в электронном виде».

ОБЩИЕ ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Минфин обосновал, почему меценаты лишены налоговых льгот
Согласно НК РФ при налогообложении прибыли не учитываются расходы, которые не направлены на получение дохода.
Так, пожертвования на благотворительные цели направлены, прежде всего, на оказание бескорыстной помощи, а не на извлечение экономических выгод. Кроме того, по мнению Минфина, их не следует увязывать с обеспечением экономической выгоды жертвователя со стороны государства, в том числе за счет предоставления налоговых льгот. Благотворительность сама по себе формирует позитивный имидж компаний-жертвователей, что в дальнейшем положительно сказывается на экономических показателях их деятельности.
В связи с этим Министерство не поддерживает инициативу освободить от налогообложения часть прибыли, направляемую на благотворительность.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 апреля 2010 г. № 03-03-06/4/42.

Налоговые органы обязаны руководствоваться разъяснениями Минфина, которые адресованы им
В рамках своих полномочий Минфин России дает письменные разъяснения о том, как применять законодательство о налогах и сборах.
Разъяснения необязательны для плательщиков налогов и сборов, налоговых агентов. Они не содержат правовых норм или общих правил, а также не являются нормативно-правовыми актами.
Что касается налоговых органов, то они обязаны руководствоваться разъяснениями, которые адресованы им.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 апреля 2010 г. № 03-02-08/22.

Явка по вызову налогового органа – обязанность налогоплательщика
Налоговые органы могут вызвать плательщика для дачи пояснений по отдельным вопросам (например, по уплате налога, исполнению иных обязанностей). В этом случае направляется уведомление.
Разъясняется, что налогоплательщики обязаны выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства, не препятствовать законной деятельности должностных лиц. В противном случае их ждет административная ответственность.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 апреля 2010 г. № 03-02-08/21.

ЕДИНЫЙ СЕЛЬСКО-ХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ

ЕСХН: рекомендуемые формы документов
Приказом МНС РФ от 28 января 2004 года № БГ-3-22/58@ были утверждены формы документов для применения ЕСХН. Однако по информации Минюста России, он не прошел госрегистрацию и, соответственно, не должен применяться. Кроме того, с 2004 года положения НК РФ о системе налогообложения для сельхозтоваропроизводителей претерпели ряд изменений.
В связи с этим разработаны новые рекомендуемые формы указанных документов.
К последним относятся заявление о переходе на ЕСХН, сообщение об утрате права применять эту систему налогообложения и уведомление об отказе от нее. Также рекомендованы формы сообщений о несоответствии требованиям применения ЕСХН и невозможности рассмотрения заявления о переходе на его уплату. Вышеприведенный приказ МНС России признан утратившим силу.
См. Приказ Федеральной налоговой службы от 13 апреля 2010 г. № ММВ-7-3/183@ «Об утверждении форм документов для применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей».

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Торговля на рынке Forex: гражданин должен сам задекларировать доход и уплатить НДФЛ
Даны разъяснения по вопросу уплаты НДФЛ с доходов от операций на рынке Forex.
Указано, что организация, выплачивающая такой доход, не является налоговым агентом. Гражданин должен самостоятельно исчислить и уплатить налог на основании поданной им декларации.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 апреля 2010 г. № 03-04-06/2-76.

Об обложении НДФЛ выплат при сокращении штата
При увольнении работника в связи с сокращением штата ему выплачивается выходное пособие.
Об увольнении работник должен быть предупрежден за 2 месяца. В случае досрочного расторжения договора с согласия сотрудника ему выплачивается дополнительная компенсация в размере среднего заработка, исчисленного пропорционально оставшемуся времени.
Минфин РФ указал, что пособие и указанная компенсация не облагаются НДФЛ.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 апреля 2010 г. № 03-04-06/6-74.

ПРИРОДОРЕСУРСНЫЕ ПЛАТЕЖИ

Выросла ставка НДПИ в отношении нефти
С 1 января 2007 года ставка налога на добычу полезных ископаемых в отношении нефти, составляющая 419 руб. за 1 т добытой обезвоженной, обессоленной и стабилизированной нефти, умножается на 2 коэффициента. Это коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), и коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (Кв). Приводятся данные для расчета налога за март 2010 года.
При среднем уровне цен нефти сорта «Юралс» на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья 76,5 доллара США за баррель и среднем значении в указанном налоговом периоде курса доллара США к рублю 29,5654 значение Кц определено как 6,9666 (в предыдущем налоговом периоде – 6,6693). Значение Кв определяется налогоплательщиком самостоятельно.
См. Письмо Федеральной налоговой службы от 19 апреля 2010 г. № ШС-37-3/5@ «О данных, необходимых для исчисления НДПИ в отношении нефти, за март 2010 года».

Вести Гаранта. Специальное издание для пользователей системы ГАРАНТ.
Учредитель - ООО НПП "Гарант-Сервис". Главный редактор - Пивоваров Ю.С.
Адрес редакции: 119991, ГСП-1, Москва, Ленинские горы, д.1, стр.77, Центр информационных технологий МГУ.
Зарегистрировано Росохранкультуры 13.03.2006, рег. N ФС77-23665.
© ООО НПП "Гарант-Сервис", 2010. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года.
Компания "Гарант" и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.