Налоговое обозрение

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Заявительный порядок возмещения НДС: утверждена форма решения налогового органа
В декабре 2009 года в НК РФ были внесены изменения, согласно которым введен заявительный порядок возмещения НДС.
Это зачет (возврат) суммы налога, заявленной к возмещению в декларации, до завершения проводимой на ее основе камеральной налоговой проверки. Определено, какие плательщики могут воспользоваться данным порядком.
Заявление о применении порядка направляется в налоговый орган не позднее 5 дней с момента подачи декларации. Решение о возмещении или об отказе принимается в тот же срок.
В связи с этим утверждены формы решений о возмещении суммы НДС в заявительном порядке и об отказе в возмещении.
См. Приказ Федеральной налоговой службы от 23 марта 2010 г. N ММ-7-3/136@ "Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах".
Зарегистрировано в Минюсте РФ 21 апреля 2010 года. Регистрационный N 16953.

Применение нулевой ставки НДС российскими ж/д перевозчиками: что изменилось?
Уточнен порядок применения нулевой ставки НДС российскими ж/д перевозчиками.
Ранее по ставке 0% облагались работы по ж/д перевозке или транспортировке экспортируемых товаров и вывозу продуктов переработки. Уточнено, что нулевая ставка применяется при условии, что на железнодорожных перевозочных документах проставлены отметки таможенных органов, свидетельствующие о помещении товаров (продуктов переработки) под соответствующий таможенный режим (таможенную процедуру).
По ставке 0% также облагаются работы, связанные с вышеуказанной перевозкой. Согласно поправкам к ним относятся работы, стоимость которых указана в перевозочных документах. Ранее действующая редакция НК РФ в числе указанных работ предусматривала организацию перевозок, сопровождение, погрузку, перегрузку.
См. Федеральный закон от 5 апреля 2010 г. N 50-ФЗ "О внесении изменения в статью 164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".
Федеральный закон вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по НДС.

Технологическое оборудование, не облагаемое ввозным НДС: изменен перечень
Скорректирован перечень не облагаемого ввозным НДС оборудования, аналоги которого не производятся в РФ. Из него исключены машины для литья под давлением.
В перечень вошло оборудование линии по переработке отходов тепловых электростанций, горного и металлургического производства. В связи с тем, что с 1 января 2010 года действует ТН ВЭД ТС, применяются соответствующие ей коды классификации товаров.
См. Постановление Правительства РФ от 13 апреля 2010 г. N 236 "О внесении изменений в перечень технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в Российской Федерации, ввоз которого на таможенную территорию Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость".

ОБЩИЕ ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Налоговые органы обязаны руководствоваться разъяснениями Минфина, которые адресованы им
В рамках своих полномочий Минфин России дает письменные разъяснения о том, как применять законодательство о налогах и сборах.
Разъяснения необязательны для плательщиков налогов и сборов, налоговых агентов. Они не содержат правовых норм или общих правил, а также не являются нормативно-правовыми актами.
Что касается налоговых органов, то они обязаны руководствоваться разъяснениями, которые адресованы им.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 апреля 2010 г. N 03-02-08/22.

Явка по вызову налогового органа – обязанность налогоплательщика
Налоговые органы могут вызвать плательщика для дачи пояснений по отдельным вопросам (например, по уплате налога, исполнению иных обязанностей). В этом случае направляется уведомление.
Разъясняется, что налогоплательщики обязаны выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства, не препятствовать законной деятельности должностных лиц. В противном случае их ждет административная ответственность.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 апреля 2010 г. N 03-02-08/21.

Налоговый кодекс: что нового?
Внесены изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации и ряд других законодательных актов. От налога на добавленную стоимость освобождены работы, проводимые в рамках дополнительных мероприятий по снижению напряженности на региональных рынках труда. Последние реализуются в соответствии с решениями Правительства РФ.
Налог на доходы физических лиц теперь не взимается с суммы скидки (50 тыс. руб.), предоставляемой государством при покупке нового авто взамен старого, сданного в утиль. Установлены особенности учета в целях НДФЛ, налога на прибыль, ЕСХН и УСН бюджетных выплат, полученных безработными гражданами на открытие собственного дела, а также на создание новых рабочих мест.
Отдельные положения касаются пошлин, уплачиваемых в рамках госрегистрации лекарств. Ранее за регистрацию взималась пошлина в размере 4 тыс. руб. Вместо нее установлен ряд других пошлин. Так, введена пошлина за экспертизу документов для получения разрешения на проведение клинических исследований лекарства и этической экспертизы. Она составляет 75 тыс. руб. За экспертизу качества лекарственного средства и экспертизу отношения ожидаемой пользы к возможному риску его применения придется заплатить 225 тыс. руб. Если лекарство применяется в России более 20 лет, то последние 2 экспертизы обойдутся в 30 тыс. руб. Пошлины заменят взимание платы за проведение указанных экспертиз на договорной основе.
Кроме того, внесены изменения в Закон о связи, направленные на приведение его в соответствие с НК РФ в части уплаты госпошлин при лицензировании. Часть поправок носит технико-юридический характер.
См. Федеральный закон от 5 апреля 2010 г. N 41-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".
Федеральный закон вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, за исключением отдельных положений, для которых установлен иной порядок вступления в силу.

Сообщение о выборе налогового органа для постановки на учет нескольких обособленных подразделений: электронный формат
Если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании, но на подведомственных разным налоговым органам территориях, то все такие подразделения могут быть поставлены на учет по месту нахождения одного из них.
Приказом Федеральной налоговой службы от 24 марта 2010 г. была установлена форма сообщения организации о выборе налогового органа для такой постановки. Утвержден формат его представления в электронном виде (версия 5.01).
См. Приказ Федеральной налоговой службы от 2 апреля 2010 г. N ММ-7-6/159@ "Об утверждении формата представления сообщения о выборе организацией налогового органа для постановки на учет нескольких обособленных подразделений организации, находящихся в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам, в электронном виде (версия 5.01)".

ПРИРОДОРЕСУРСНЫЕ ПЛАТЕЖИ

Выросла ставка НДПИ в отношении нефти
С 1 января 2007 года ставка НДПИ в отношении нефти, составляющая 419 руб. за 1 т добытой обезвоженной, обессоленной и стабилизированной нефти, умножается на 2 коэффициента. Это коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), и коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (Кв). Приводятся данные для расчета налога за март 2010 года.
При среднем уровне цен нефти сорта "Юралс" на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья 76,5 доллара США за баррель и среднем значении в указанном налоговом периоде курса доллара США к рублю 29,5654 значение Кц определено как 6,9666 (в предыдущем налоговом периоде – 6,6693). Значение Кв определяется налогоплательщиком самостоятельно.
См. Письмо Федеральной налоговой службы от 19 апреля 2010 г. N ШС-37-3/5@ "О данных, необходимых для исчисления НДПИ в отношении нефти, за март 2010 года".

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Как при налогообложении прибыли учесть выплаты предприятиям торговли за приобретение определенного количества товара?
С 1 февраля 2010 года вступил в силу Закон об основах госрегулирования торговой деятельности. Согласно ему в цену договора поставки продовольственных товаров может включаться вознаграждение предприятия торговли за приобретение определенного количества продукции (не более 10% от ее цены).
Разъяснено, что указанное вознаграждение тождественно премии (скидке), выплачиваемой (предоставляемой) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора (в частности, объема покупок). Следовательно, в целях обложения прибыли вознаграждение может быть учтено в составе внереализационных расходов.
Иные вознаграждения, выплачиваемые предприятиям торговли, при обложении прибыли не учитываются. Если договор поставки, заключенный до 1 февраля 2010 года, предусматривает иные вознаграждения, они перестают учитываться при обложении прибыли по истечении 180 дней со дня вступления закона в силу.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 апреля 2010 г. N 03-03-06/1/262.

Устраняем ошибки в исчислении налогооблагаемой прибыли, относящиеся к прошлым периодам
Минфин России пояснил, как устранить ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, относящиеся к прошлым периодам. Налоговая база и сумма налога пересчитываются за период, в котором были совершены ошибки.
Если в результате ошибок был переплачен налог, то можно пересчитать соответствующие суммы за период, в котором они выявлены. НК РФ не ограничивает срок перерасчета налоговой базы, если выявлены ошибки, в результате которых увеличены налоговая база и налог.
Однако заявление о зачете (возврате) излишне уплаченных сумм (в том числе вследствие пересчета налоговой базы) можно подать в течение 3 лет со дня их внесения. См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 апреля 2010 г. N 03-02-07/1-152.

Налог на прибыль: порядок учета расходов на НИОКР
Согласно НК РФ расходы на НИОКР, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции, признаются после завершения работ (их отдельных этапов). Затраты включаются в состав прочих расходов в течение 1 года, если НИОКР используются в производстве и при реализации товаров с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором завершены работы.
Аналогично учитываются расходы на НИОКР, которые не дали положительного результата. Как указал Минфин России, требование об использовании НИОКР в производстве и при реализации ставит плательщиков, расходы которых привели к положительному результату, в худшие условия, чем иных.
В связи с этим затраты на НИОКР независимо от результата должны равномерно включаться в состав прочих расходов в течение 1 года с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором завершены работы.
Если налогоплательщик соблюдал вышеуказанное требование и не учитывал затраты до начала использования результатов исследований и разработок в производстве и при реализации, то он вправе выбрать один из двух способов учета расходов.
Первый – учет в течение 1 года с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором завершены работы. При этом нужно внести необходимые уточнения за истекшие отчетные (налоговые) периоды.
Второй – в течение 1 года с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором работы стали использоваться в производстве и (или) при реализации.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 апреля 2010 г. N 03-03-06/1/236.

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Разработаны электронные форматы документов для налогоплательщиков, применяющих УСН
ФНС России утверждены новые формы документов для плательщиков, применяющих УСН.
В их числе – заявление о переходе на УСН, сообщение о том, что плательщик утратил право использовать данную систему, уведомления об отказе от "упрощенки" и об изменении объекта налогообложения.
На основании этого разработаны форматы представления документов в электронном виде.
См. Приказ Федеральной налоговой службы от 20 апреля 2010 г. N ММВ-7-6/196@ "Об утверждении форматов представления документов для применения упрощенной системы налогообложения в электронном виде".

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Если налоговый агент не удержал НДФЛ с доходов физлица, то последний должен уплатить его самостоятельно
Организации, от которых физлицо получило доход, обязаны исчислить, удержать и уплатить НДФЛ.
Налог удерживается непосредственно из доходов при их фактической выплате.
Если НДФЛ удержать невозможно, то налоговый агент не позднее месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли указанные обстоятельства, должен письменно сообщить об этом плательщику и налоговому органу.
Обязанность налогового агента удерживать НДФЛ в данном случае не установлена.
Физлица, получившие доходы, с которых не был удержан НДФЛ, самостоятельно исчисляют суммы, подлежащие уплате, и представляют декларации по месту учета.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 апреля 2010 г. N 03-04-06/10-62.

Вести Гаранта. Специальное издание для пользователей системы ГАРАНТ.
Учредитель - ООО НПП "Гарант-Сервис". Главный редактор - Пивоваров Ю.С.
Адрес редакции: 119991, ГСП-1, Москва, Ленинские горы, д.1, стр.77, Центр информационных технологий МГУ.
Зарегистрировано Росохранкультуры 13.03.2006, рег. N ФС77-23665.
© ООО НПП "Гарант-Сервис", 2010. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года.
Компания "Гарант" и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.