Налоговое обозрение

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Какие станки теперь не облагаются НДС при ввозе в страну?
Расширен перечень не облагаемого ввозным НДС технологического оборудования, аналоги которого не производятся в России.
В него включен ряд машин, используемых в текстильной промышленности. Это машины для подготовки текстильных волокон (кипоразборщики, питатели-рыхлители и др.), прядильные текстильные машины (пневмопрядильные, прядильные роторные и самокруточные), кольцекрутильные, партионные сновальные, шлихтовальные, проборные, узловязальные машины, мотальные автоматы и др.
Также в перечень вошли станы холодной прокатки для вальцовки заготовок столовых приборов, станки для шлифования таких заготовок, станки с ЧПУ для затачивания столовых ножей.
Новыми являются плавильные установки для производства ферроникеля, установки контроля внутренних и поверхностных дефектов металлических заготовок, технологические линии по производству плит МДФ производительностью 500 куб. м в сутки.
См. Постановление Правительства РФ от 2 марта 2010 г. N 110 "О внесении изменений в перечень технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в Российской Федерации, ввоз которого на таможенную территорию Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость".

Уточнен перечень оборудования, при ввозе которого не уплачивается НДС
Скорректирован перечень технологического оборудования, не производимого в России, ввоз которого в нашей стране не облагается НДС.
Изменения касаются отдельных товаров. В их числе – линии по производству хлебопекарных дрожжей (код ТН ВЭД 8438 80 990 0), кровельного картона из волокнистых целлюлозных материалов (код ТН ВЭД 439 20 000 9), пятиклетьевой стан непрерывной холодной прокатки, совмещенный с травильным агрегатом (код ТН ВЭД 8455 22 000 2). Установлено, что для применения позиций необходимо руководствоваться как кодом ТН ВЭД, так и наименованием оборудования.
См. Постановление Правительства РФ от 27 февраля 2010 г. N 99 "О внесении изменений в перечень технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в Российской Федерации, ввоз которого на таможенную территорию Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость".

Как отразить в налоговой декларации операции, которые с 2010 года не облагаются НДС?
С 2010 года вступили в силу поправки к НК РФ. Согласно им объектом обложения НДС не признается передача имущества, составляющего государственную или муниципальную казну, в пользование некоммерческим организациям на ведение уставной деятельности.
Теперь НДС не облагается реализация коммунальных услуг и работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме (при определенных условиях). До 2017 года от НДС освободили передачу имущественных прав в рамках соглашений, заключенных с организаторами Олимпийских и Паралимпийских зимних игр 2014 года в Сочи. Коды, по которым эти операции должны отражаться в разделе 7 налоговой декларации по НДС, еще не определены. Приведены коды, которые можно использовать для этого (пока не будет дополнен перечень кодов операций, не признаваемых объектом обложения НДС, а также операций, освобождаемых от НДС).
До того, как для данных операций установят коды, можно использовать иные способы кодификации.
Кроме того, в соответствии с изменениями реализация базисного актива финансовых инструментов срочных сделок облагается НДС. Теперь от НДС освобождаются также операции займа ценными бумагами, операции РЕПО, операции по переуступке прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров. Приведены коды, по которым в налоговой декларации по НДС отражаются данные операции.
См. Письмо Федеральной налоговой службы от 24 февраля 2010 г. N ШС-22-3/131@ "По вопросу о порядке заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость".

ОБЩИЕ ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Новое Типовое межгосударственное соглашение об избежании двойного налогообложения доходов и имущества
Разработано новое Типовое соглашение между Россией и другими государствами об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и имущество.
Основные изменения сводятся к следующему.
Вместо термина "лицо с постоянным местопребыванием" введено понятие "резидент".
Если физическое лицо является резидентом обоих государств, каждое из которых считает его своим гражданином (подданным), то налоговый статус определяется по взаимному согласию сторон. Такое же правило применяется, когда юридическое лицо является резидентом обоих государств. При отсутствии согласия на указанных лиц не распространяются льготы и освобождения от налогов (если только компетентные органы государств не определят, в каких пределах и каким способом они предоставляются). Установлены особенности налогообложения прибыли ассоциированных предприятий.
Если резидент одного государства выплачивает дивиденды, а фактическое право на них имеет резидент другой страны, то налог, который может взиматься в первом из государств, иногда не должен превышать 10% от их суммы. В частности, когда получателем выступает компания, прямо владеющая не менее чем 25% капитала организации, выплачивающей дивиденды. Причем доля участия – не менее 100 тыс. евро или эквивалентной суммы в рублях. Ранее речь шла о случаях, когда лица, не являющиеся резидентами первого государства, прямо владеют в совокупности 100% капитала этой организации.
Теперь к дивидендам относятся также любые доходы от участия в паевых инвестиционных фондах. Положения соглашения о процентах и дивидендах, а также о доходах от авторских прав и лицензий не применяются, если основной целью соответствующих операций было получение льгот.
В соглашение включены статьи о содействии во взыскании налогов, об ограничении льгот. Прежде такие нормы не предусматривались.
См. Постановление Правительства РФ от 24 февраля 2010 г. N 84 "О заключении межгосударственных соглашений об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и имущество".

Если при выполнении письменных разъяснений Минфина у плательщика возникла недоимка, то пени на нее не начисляются
В рамках своих полномочий Минфин России дает письменные разъяснения плательщикам налогов и сборов, налоговым агентам по вопросам применения законодательства.
Разъяснения Министерства не являются нормативными правовыми актами. Они не подлежат обязательному официальному опубликованию. Если при выполнении разъяснений образовалась недоимка по налогам и сборам, то на нее не начисляются пени.
Кроме того, выполнение разъяснений является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 февраля 2010 г. N 03-04-05/10-67.

Какие признаки свидетельствуют о наличии обособленного подразделения организации по месту осуществления деятельности?
В соответствии с НК РФ обособленным признается любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более 1 месяца.
Разъяснено, что при этом не имеет значения, какое количество дней в каждом месяце организация осуществляет деятельность вне места своего нахождения.
В арбитражной практике под оборудованностью стационарного рабочего места понимается создание всех необходимых условий для исполнения трудовых обязанностей, а также само их исполнение. Форма организации работ (вахтовый метод или командировка), а также срок нахождения конкретного сотрудника на созданном стационарном рабочем месте для постановки юрлица на учет по месту нахождения его обособленного подразделения правового значения не имеют.
Если у налогоплательщиков возникают затруднения с определением места постановки на учет, решение принимается налоговым органом на основе представленных данных. При этом учитываются существенные условия договоров, заключенных между организацией и ее контрагентом, характер отношений с работниками и др.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 февраля 2010 г. N 03-02-07/1-67.

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

НДФЛ: кто выступает налоговым агентом, если при выходе из общества получен доход в виде стоимости доли?
Рассмотрен вопрос о том, кто должен исчислить, удержать и уплатить НДФЛ с дохода в виде действительной стоимости доли, полученного при выходе из общества. Минфин России указал, что эти обязанности должна исполнить организация. Ей необходимо представить в налоговый орган сведения по форме 2-НДФЛ.
Также рассмотрена следующая ситуация. Уволившийся работник возмещает расходы организации, связанные с его обучением. Юридическое лицо применяет упрощенную систему налогообложения. В связи с этим возник вопрос: можно ли уменьшить доход организации на суммы компенсации?
НК не предусматривает, что при применении УСН доходы уменьшаются на суммы указанной компенсации. Поэтому они должны учитываться.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 марта 2010 г. N 03-04-06/2-19.

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ПОШЛИНА

Чем обусловлено повышение госпошлин за регистрацию транспорта?
С 29 января 2010 года действуют повышенные размеры госпошлин за совершение отдельных юридически значимых действий.
Так, возросли госпошлины за выдачу государственных регистрационных знаков на автомобили, ПТС и свидетельства о регистрации. Кроме госпошлины, раньше взималась плата за выдачу и замену государственных регистрационных знаков, свидетельств о регистрации, водительских удостоверений, талонов к ним и другой специальной продукции.
Конституционный Суд РФ признал, что по буквальному смыслу закона выдача водительского удостоверения приравнена к юридически значимым действиям. К ней, в том числе, относится изготовление документа. Размеры госпошлины за выдачу водительского удостоверения дифференцированы в зависимости от того, из какого материала оно изготовлено. Иные платежи госорганы взимать не вправе.
В связи с этим и отменой платы за выдачу вышеуказанной продукции возникла необходимость в компенсации затрат, связанных с ее изготовлением. Данные затраты были учтены при определении новых размеров госпошлин.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 февраля 2010 г. N 03-05-04-03/07.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

О признании расходов на возмещение затрат работников по уплате процентов по кредитам на покупку жилья
С 1 января 2009 года до 1 января 2012 года организации могут учитывать расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по кредитам на приобретение и (или) строительство жилья.
Эти затраты признаются в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда в целом по организации. Минфин России считает, что данное правило может применяться, если жилое помещение оформлено в общую долевую либо совместную собственность работника и его супруги (супруга).
При этом именно работник должен нести расходы по уплате процентов по кредиту.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 марта 2010 г. N 03-03-06/1/102.

Расходы на наружную рекламу учитываются при налогообложении прибыли
При налогообложении прибыли учитываются расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности организации, товарного знака и знака обслуживания.
В частности, это затраты на рекламные мероприятия через СМИ (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и через телекоммуникационные сети, расходы на наружную рекламу, включая изготовление стендов и щитов.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 февраля 2010 г. N 03-03-06/1/91.

Налог на прибыль: учитываем расходы на премирование работников
Разъяснено, что расходы по выплате премий работникам могут учитываться для целей налогообложения прибыли на основании положения о премировании. При этом в трудовых договорах с работниками должна быть ссылка на него.
По вопросам исчисления и уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды следует обращаться в Минздравсоцразвития России.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 февраля 2010 г. N 03-03-06/1/92.

ПРИРОДОРЕСУРСНЫЕ ПЛАТЕЖИ

В январе 2010 года ставка налога на добычу полезных ископаемых в отношении нефти увеличилась по сравнению с предыдущим месяцем
С 1 января 2007 года ставка налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) в отношении нефти, составляющая 419 руб. за 1 т добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), и на коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (Кв).
Приводятся данные для расчета НДПИ в отношении нефти за январь 2010 года. При среднем уровне цен нефти сорта "Юралс" на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья 75,70 долл. США за баррель и среднем значении в указанном налоговом периоде курса доллара США к рублю 29,9456 Кц составляет 6,9644 (в предыдущем налоговом периоде Кц равнялся 6,7086). Значение Кв определяется налогоплательщиком самостоятельно.
Таким образом, в связи с повышением цен на нефть и курса доллара ставка НДПИ в отношении нефти по сравнению с предыдущим налоговым периодом увеличилась. Данные для расчета НДПИ за декабрь 2009 года приведены в письме ФНС России от 15 января 2009 г. N ШС-22-3/13@.
См. Письмо Федеральной налоговой службы от 16 февраля 2010 г. N ШС-22-3/118@ "О данных, необходимых для исчисления НДПИ в отношении нефти, за январь 2010 года".

Вести Гаранта. Специальное издание для пользователей системы ГАРАНТ.
Учредитель - ООО НПП "Гарант-Сервис". Главный редактор - Пивоваров Ю.С.
Адрес редакции: 119991, ГСП-1, Москва, Ленинские горы, д.1, стр.77, Центр информационных технологий МГУ.
Зарегистрировано Росохранкультуры 13.03.2006, рег. N ФС77-23665.
© ООО НПП "Гарант-Сервис", 2010. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года.
Компания "Гарант" и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.