Налоговое обозрение

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Внесены изменения в форму декларации по налогу на прибыль!
В 2009 году в Налоговый кодекс РФ было внесено немало изменений, касающихся начисления и уплаты налога на прибыль.
Например, с 24% до 20% снижена ставка налога за счет уменьшения суммы, зачисляемой в федеральный бюджет (с 6,5% до 2,5%).
Уточнен порядок учета некоторых расходов. Так, увеличен размер амортизационной премии с 10% до 30% для определенных групп оборудования. При налогообложении прибыли клиринговых организаций теперь не учитываются доходы и расходы от операций с финансовыми инструментами, обеспечивающими клиринг.
Уточнен порядок налогового учета по срочным сделкам при методе начисления, а также по операциям РЕПО.
Все это отражено в изменениях, внесенных в форму декларации по налогу на прибыль и порядок ее заполнения.
Помимо этого, уточнен порядок отражения в декларации дивидендов, налоги с которых согласно международным договорам исчислены по ставкам 0%, до 5% включительно, свыше 5% до 10% включительно, свыше 10%. Скорректирован расчет налога с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.
См. Приказ Минфина РФ от 16 декабря 2009 г. N 135н "О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 5 мая 2008 г. N 54н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения".
Приказ вступает в силу с представления декларации за налоговый период 2009 года.
Зарегистрировано в Минюсте РФ 28 января 2010 года. Регистрационный N 16120.

АКЦИЗЫ

О применении с 1 января 2010 года вычетов при исчислении акциза на алкогольную продукцию
С нового года при исчислении акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9% налоговые вычеты производятся в пределах суммы акциза по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья. Применяется ставка, установленная на дату приобретения последних.
Вычетам подлежат суммы акциза, фактически уплаченные при приобретении подакцизных товаров, в части их стоимости, включенной в расходы на производство других подакцизных товаров.
Если, например, подакцизный товар фактически используется в качестве сырья в январе 2010 года, но приобретен он ранее, право на вычет возникает при исчислении акциза за январь 2010 года.
Согласно недавно внесенным изменениям в НК РФ акциз при реализации (передаче) подакцизных товаров уплачивается исходя из фактической продажи за истекший налоговый период не позднее 25 числа месяца, следующего за этим периодом.
Например, акциз при реализации товаров в декабре 2009 года уплачивается не позднее 25 января 2010 года.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 января 2010 г. N 03-07-06/07.

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Декларации по НДС за IV квартал 2009 года по старой форме больше не принимаются
20 января 2010 года опубликован приказ Минфина России, утвердивший новую форму декларации по налогу на добавленную стоимость.
В связи с этим ФНС России указывает, что эта дата признается последним днем приема деклараций за IV квартал 2009 года по старой форме.
С 21 января 2010 года при представлении первичной декларации за IV квартал 2009 года или уточненной (даже если первичная была подана не позднее 20 января 2010 года по старой форме) применяется только новая форма.
См. Письмо Федеральной налоговой службы от 20 января 2010 г. N МН-22-3/33@ "Об опубликовании приказа Минфина России от 15.10.2009 N 104н".

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Уточнен порядок заполнения справки по форме 2-НДФЛ
Уточнено содержание справочников кодов доходов и вычетов, используемых для заполнения справки по форме 2-НДФЛ. Отражены последние изменения в законодательстве, в том числе в налоговом и пенсионном.
Например, с 1 января 2009 года до 1 января 2016 года НДФЛ не облагаются доходы, полученные работниками в натуральной форме в качестве оплаты труда от организаций-сельхозтоваропроизводителей, крестьянских (фермерских) хозяйств в виде с/х продукции собственного производства и (или) работ (услуг), выполненных (оказанных) в интересах сотрудника, переданных имущественных прав.
С 1 января 2009 года не облагаются налогами взносы работодателя, уплачиваемые на накопительную часть трудовой пенсии, но не более 12 тыс. руб. в год в расчете на каждого работника.
С 1 января 2010 года действует уточненный порядок определения налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом которых не являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли. Перечисленным доходам присвоены соответствующие коды в справочниках.
Уточнены коды доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными на приобретение (строительство) жилья, страховых выплат по договорам добровольного имущественного страхования и др.
См. Приказ Федеральной налоговой службы от 22 декабря 2009 г. N ММ-7-3/708@ "О внесении изменений в приказ ФНС России от 13 октября 2006 г. N САЭ-3-04/706@". Зарегистрировано в Минюсте РФ 18 января 2010 года. Регистрационный N 16007.

О налогообложении доходов граждан, полученных от разовой подработки переводчиком
Минфин России разъяснил порядок налогообложения доходов граждан, полученных, в частности, при разовой подработке переводчиком на территории России. Отмечено, что в данном случае регистрироваться в качестве ИП не нужно.
При получении вознаграждений от тех, кто не является налоговыми агентами, физлица должны самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ. Применяется ставка в размере 13%. Налог уплачивается не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Если выплаты прекращены до конца налогового периода, нужно в течение 5 дней представить декларацию о фактически полученных доходах в этом периоде. См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 января 2010 г. N 03-08-05.

Декларация по НДФЛ за 2009 год: какую форму применять?
В Минюст России на госрегистрацию поступил приказ Минфина России, в соответствии с которым утверждена новая форма декларации по НДФЛ (3-НДФЛ). В связи с этим разъяснено, какую форму применять при подаче декларации за 2009 год.
До госрегистрации приказа, его официального опубликования и вступления в силу следует использовать действующую форму декларации, если это не препятствует определению налоговой базы и суммы НДФЛ с учетом изменений законодательства, относящихся к периоду 2009 года.
Плательщики, имеющие право на вычеты, которые не отражены в действующей форме декларации, либо размер которых изменился, смогут применять новую форму после госрегистрации и вступления в силу приказа.
См. Письмо Федеральной налоговой службы от 21 января 2010 г. N ММ-22-3/35@ "О декларации по налогу на доходы физических лиц".

ПРИРОДОРЕСУРСНЫЕ ПЛАТЕЖИ

Ставка НДПИ в отношении нефти снизилась
С 1 января 2007 года ставка налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) в отношении нефти, составляющая 419 руб. за 1 т добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), и на коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (Кв).
Приводятся данные для расчета НДПИ в отношении нефти за декабрь 2009 года. При среднем уровне цен нефти сорта "Юралс" на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья 73,48 долл. США за баррель и среднем значении в указанном налоговом периоде курса доллара США к рублю 29,9408 Кц составляет 6,7086 (в предыдущем налоговом периоде Кц равнялся 6,7676). Значение Кв определяется налогоплательщиком самостоятельно.
Таким образом, в связи со снижением мировых цен на нефть и повышением курса доллара ставка НДПИ в отношении нефти по сравнению с предыдущим налоговым периодом уменьшилась.
См. Письмо Федеральной налоговой службы от 15 января 2010 г. N ШС-22-3/13@ "О данных, необходимых для исчисления НДПИ в отношении нефти, за декабрь 2009 года".

ОБЩИЕ ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Как встать на налоговый учет?
Установлен порядок постановки и снятия с налогового учета российских организаций, физических лиц (в том числе частных нотариусов и адвокатов), а также индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН на основе патента.
Относительно российских организаций имеется в виду постановка и снятие с налогового учета по месту нахождения их обособленных подразделений, принад-лежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств.
Так, заявление о постановке на учет организации подается в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения в налоговый орган по его месту нахождения. Приведен перечень прилагаемых документов.
Организация, не состоящая на учете в налоговом органе по месту нахождения филиала (представительства) ни по одному из оснований, предусмотренных НК РФ, вправе подать заявление о постановке на учет одновременно с заявлением по форме N Р11001 (N Р12001, N Р13001) либо уведомлением по форме N Р13002, содержащим сведения об указанном филиале (представительстве). Заявление о постановке на учет и соответствующие сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ, регистрирующий (налоговый) орган обязан направить в электронном виде в налоговый орган по месту нахождения филиала (представительства) организации не позднее следующего рабочего дня после дня внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ.
В остальных случаях постановка на учет организации по месту нахождения ее обособленных подразделений (в том числе расположенных на территории одного муниципального образования) осуществляется на основании сообщений в письменной форме, представляемых этой организацией в налоговый орган по месту ее нахождения. При получении сведений о создании обособленного подразделения налоговый орган по месту нахождения организации обязан не позднее следующего рабочего дня направить их в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организации для постановки ее на учет.
Установлены особенности постановки на налоговый учет в случаях, когда несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам.
См. Приказ Минфина РФ от 5 ноября 2009 г. N 114н "Об утверждении Порядка постановки на учет, снятия с учета в налоговых органах российских организаций по месту нахождения их обособленных подразделений, принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств, физических лиц – граждан Российской Федерации, а также индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента".
Приказ вступает в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования.
Зарегистрировано в Минюсте РФ 28 января 2010 года. Регистрационный N 16121.

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ПОШЛИНА

С какой даты применяются новые размеры государственных пошлин за регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей?
В декабре 2009 года в НК РФ внесены изменения в части увеличения размеров госпошлин за совершение большинства юридически значимых действий.
В связи с этим разъяснено, что с 30 января 2010 года за госрегистрацию юридического лица взимается 4 тыс. руб., а индивидуального предпринимателя – 800 руб.
За регистрацию изменений в учредительные документы юридическиого лица, ликвидации организации (кроме случаев, когда она проводится в связи с банкротством) нужно платить 800 руб.
Пошлина за регистрацию прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя составляет 160 руб.
Новые размеры госпошлин применяются при представлении документов в регистрирующий орган или направлении их по почте (в соответствии с отметкой почтового отделения) после 29 января 2010 года.
При представлении документов с 25 по 29 января 2010 года включительно или направлении их по почте до 30 января 2010 года применяются ранее установленные размеры государственных пошлин.
См. Письмо Федеральной налоговой службы от 25 января 2010 г. N МН-22-6/50 "О повышении размеров государственной пошлины за государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей".

ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД

Обновлены состав и структура показателей электронной декларации по ЕНВД
С 2010 года ЕСН заменяется страховыми взносами на конкретные виды обязательного социального страхования. По указанной причине была скорректирована форма налоговой декларации по ЕНВД.
Формат представления налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде подразделяется на части.
Часть XXIX определяет требования к составу и структуре показателей налоговой декларации по ЕНВД.
Теперь в строке 030 раздела 3 декларации отражается сумма страховых взносов на следующие виды обязательного страхования: пенсионное; на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; медицинское; от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Речь идет о взносах, внесенных за налоговый период при выплате вознаграждений работникам в сферах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД. Как и ранее, в этой строке также приводится сумма страховых взносов в виде фиксированных платежей, внесенных индивидуальными предпринимателями за свое страхование.
См. Приказ Федеральной налоговой службы от 12 января 2010 г. N ММ-7-6/4@ "Об утверждении формата представления налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов, в электронном виде (на основе XML) (версия 5)".
Приказ вступает в силу с представления налоговой декларации по ЕНВД в электронном виде за 1 квартал 2010 года.

Вести Гаранта. Специальное издание для пользователей системы ГАРАНТ.
Учредитель - ООО НПП "Гарант-Сервис". Главный редактор - Пивоваров Ю.С.
Адрес редакции: 119991, ГСП-1, Москва, Ленинские горы, д.1, стр.77, Центр информационных технологий МГУ.
Зарегистрировано Росохранкультуры 13.03.2006, рег. N ФС77-23665.
© ООО НПП "Гарант-Сервис", 2010. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года.
Компания "Гарант" и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.