Налоговое обозрение

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Декларация по НДФЛ за 2009 год: какую форму применять?
О налогообложении доходов граждан, полученных от разовой подработки переводчиком
Минфин России разъяснил порядок налогообложения доходов граждан, полученных, в частности, при разовой подработке переводчиком на территории России. Отмечено, что в данном случае регистрироваться в качестве ИП не нужно.
При получении вознаграждений от тех, кто не является налоговыми агентами, физлица должны самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ. Применяется ставка в размере 13%. Налог уплачивается не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Если выплаты прекращены до конца налогового периода, нужно в течение 5 дней представить декларацию о фактически полученных доходах в этом периоде. См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 января 2010 г. N 03-08-05.
В Минюст России на госрегистрацию поступил приказ Минфина России, в соответствии с которым утверждена новая форма декларации по НДФЛ (3-НДФЛ). В связи с этим разъяснено, какую форму применять при подаче декларации за 2009 год.
До госрегистрации приказа, его официального опубликования и вступления в силу следует использовать действующую форму декларации, если это не препятствует определению налоговой базы и суммы НДФЛ с учетом изменений законодательства, относящихся к периоду 2009 года.
Плательщики, имеющие право на вычеты, которые не отражены в действующей форме декларации, либо размер которых изменился, смогут применять новую форму после госрегистрации и вступления в силу приказа.
См. Письмо Федеральной налоговой службы от 21 января 2010 г. N ММ-22-3/35@ "О декларации по налогу на доходы физических лиц".

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Какую ставку НДС применять при оказании услуг связи для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами?
Правительством РФ (постановление от 15 июня 2009 г. N 498) уточнен порядок возмещения НДС, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг) иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами (для официального использования), их дипломатическим или административно-техническим персоналом, включая членов их семей (для личного пользования).
Также установлено, что в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами по договорам, заключенным до вступления в силу постановления и предусматривающим нулевую ставку НДС, до момента исполнения обязательств применяется эта ставка.
Таким образом, по договорам с иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами на оказание услуг связи для официального использования, заключенным до вступления в силу указанного постановления, до момента их расторжения применяется нулевая ставка НДС.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 января 2010 г. N 03-07-08/06.

Декларации по НДС за IV квартал 2009 года по старой форме больше не принимаются
20 января 2010 года опубликован приказ Минфина России, утвердивший новую форму декларации по налогу на добавленную стоимость.
В связи с этим ФНС России указывает, что эта дата признается последним днем приема деклараций за IV квартал 2009 года по старой форме.
С 21 января 2010 года при представлении первичной декларации за IV квартал 2009 года или уточненной (даже если первичная была подана не позднее 20 января 2010 года по старой форме) применяется только новая форма.
См. Письмо Федеральной налоговой службы от 20 января 2010 г. N МН-22-3/33@ "Об опубликовании приказа Минфина России от 15.10.2009 N 104н".

АКЦИЗЫ

О применении с 1 января 2010 года вычетов при исчислении акциза на алкогольную продукцию
С нового года при исчислении акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9% налоговые вычеты производятся в пределах суммы акциза по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья. Применяется ставка, установленная на дату приобретения последних.
Вычетам подлежат суммы акциза, фактически уплаченные при приобретении подакцизных товаров, в части их стоимости, включенной в расходы на производство других подакцизных товаров.
Если, например, подакцизный товар фактически используется в качестве сырья в январе 2010 года, но приобретен он ранее, право на вычет возникает при исчислении акциза за январь 2010 год.
Согласно недавно внесенным изменениям в НК РФ акциз при реализации (передаче) подакцизных товаров уплачивается исходя из фактической продажи за истекший налоговый период не позднее 25 числа месяца, следующего за этим периодом.
Например, акциз при реализации товаров в декабре 2009 года уплачивается не позднее 25 января 2010 года.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 января 2010 г. N 03-07-06/07.

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ ВО ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ

Плательщики взносов на соцстрахование: как учитываются подразделения за пределами РФ?
С 2010 года ЕСН заменен страховыми взносами на конкретные виды социального страхования.
В связи с этим в нормах отдельного закона был по-новому урегулирован порядок исчисления и уплаты страховых взносов в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС. Согласно нормам этого закона особенности постановки на учет отдельных категорий плательщиков взносов устанавливаются Правительством РФ.
Для реализации этого положения определены особенности учета организаций, имеющих дислоцированные за пределами России обособленные подразделения. Речь идет о таких подразделениях, как объединения, соединения, воинские части и организации Вооруженных Сил РФ, других войск, воинских формирований и органов, военные суды, прокуратуры и следственные органы Следственного комитета при прокуратуре РФ.
Такие организации учитываются в качестве плательщиков взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное соцстрахование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медстрахование в отношении граждан РФ (из числа гражданского персонала, федеральных государственных гражданских служащих и лиц, замещающих должности, не относящиеся к должностям федеральной государственной гражданской службы) вышеперечисленных подразделений в территориальных органах ПФР и ФСС РФ по месту нахождения организаций.
Обязанности организаций, связанные с постановкой их на учет, исполняются самими подразделениями. Заявления о поставке на учет должны поступить от них до 30 января 2010 года.
Постановка на учет организаций производится одновременно с их учетом (регистрацией) в качестве страхователей в порядке, установленном для учета (регистрации) организаций по месту нахождения их обособленных подразделений.
См. Постановление Правительства РФ от 29 декабря 2009 г. N 1097 "Об особенностях постановки на учет в территориальных органах Пенсионного фонда Российской Федерации и Фонда социального страхования Российской Федерации отдельных категорий плательщиков страховых взносов".
Постановление вступает в силу с 1 января 2010 г.

ПРИРОДОРЕСУРСНЫЕ ПЛАТЕЖИ

Ставка НДПИ в отношении нефти снизилась
С 1 января 2007 года ставка налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) в отношении нефти, составляющая 419 руб. за 1 т добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), и на коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (Кв).
Приводятся данные для расчета НДПИ в отношении нефти за декабрь 2009 года. При среднем уровне цен нефти сорта "Юралс" на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья 73,48 долл. США за баррель и среднем значении в указанном налоговом периоде курса доллара США к рублю 29,9408 Кц составляет 6,7086 (в предыдущем налоговом периоде Кц равнялся 6,7676). Значение Кв определяется налогоплательщиком самостоятельно.
Таким образом, в связи со снижением мировых цен на нефть и повышением курса доллара ставка НДПИ в отношении нефти по сравнению с предыдущим налоговым периодом уменьшилась.
См. Письмо Федеральной налоговой службы от 15 января 2010 г. N ШС-22-3/13@ "О данных, необходимых для исчисления НДПИ в отношении нефти, за декабрь 2009 года".

ОБЩИЕ ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Увеличены суммы налогов, за неуплату которых наступает уголовная ответственность
Изменения направлены на декриминализацию налоговой сферы.
Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов, неисполнение обязанностей налогового агента, совершенные в крупном или особо крупном размере, влекут уголовную ответственность.
Увеличена сумма налогов и (или) сборов, признаваемая крупной или особо крупной.
Крупным размером для физических лиц считается сумма, которая за период 3 лет подряд превышает 600 тыс. руб., а не 100 тыс. руб. (при условии, что доля неуплаты превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов) либо составляет более 1,8 млн руб. (ранее 300 тыс. руб.).
Для юридических лиц крупной является сумма, которая за период 3 лет подряд превышает 2 млн руб. при указанном условии (ранее – 500 тыс. руб.) либо составляет более 6 млн руб. (прежде – 1,5 млн руб.).
От уголовной ответственности за неуплату налогов и (или) сборов освобождаются лица, впервые совершившие преступление и полностью погасившие недоимку, пени и штрафы. В отношении подозреваемых и обвиняемых в налоговых правонарушениях не применяется такая мера пресечения, как заключение под стражу (кроме отдельных случаев). Уточнен порядок направления материалов в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела. Так, приостанавливается исполнение решений о привлечении физического лица к ответственности за налоговое правонарушение и взыскании налога (сбора), пеней, штрафа. Временно прекращается и течение сроков взыскания. Исполнение указанных решений возобновляется, если в возбуждении уголовного дела отказано, само дело прекращено или вынесен оправдательный приговор.
См. Федеральный закон от 29 декабря 2009 г. N 383-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".
Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2010 года, за исключением отдельных положений, для которых предусмотрены иные сроки.

Налоговая проверка: может ли решение о привлечении к ответственности быть отменено, если нарушены сроки его вынесения?
Рассмотрен вопрос о возможности отмены решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах по результатам проверки, если нарушены сроки его вынесения.
Согласно НК РФ решение выносится налоговым органом в течение 10 дней со дня истечения срока, установленного для представления плательщиком письменных возражений по акту проверки. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на 1 месяц.
При необходимости в отношении плательщика могут быть проведены дополнительные мероприятия налогового контроля в срок, не превышающий 1 месяц. Кодексом не предусмотрено принятие специального решения по результатам дополнительных мероприятий.
В связи с этим Минфин России полагает, что решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за налоговые правонарушения принимается по материалам налоговой проверки и результатам дополнительных мероприятий в общеустановленный срок.
К существенным условиям процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, нарушение которых влечет отмену решения, относится обеспечение возможности лица участвовать в проверке лично (через представителя), давать объяснения.
Обращается внимание, что согласно позиции Президиума ВАС РФ (постановление от 17 марта 2009 г. N 14645/08) не требуется выносить решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (об отказе в привлечении к ответственности) в день рассмотрения материалов проверки или в иной день с извещением плательщика о времени и месте его принятия.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 января 2010 г. N 03-02-07/1-14.

ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД

Обновлены состав и структура показателей электронной декларации по ЕНВД
С 2010 года ЕСН заменяется страховыми взносами на конкретные виды обязательного социального страхования. По указанной причине была скорректирована форма налоговой декларации по ЕНВД.
Формат представления налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде подразделяется на части.
Часть XXIX определяет требования к составу и структуре показателей налоговой декларации по ЕНВД.
Теперь в строке 030 раздела 3 декларации отражается сумма страховых взносов на следующие виды обязательного страхования: пенсионное; на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; медицинское; от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Речь идет о взносах, внесенных за налоговый период при выплате вознаграждений работникам в сферах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД. Как и ранее, в этой строке также приводится сумма страховых взносов в виде фиксированных платежей, внесенных индивидуальными предпринимателями за свое страхование.
См. Приказ Федеральной налоговой службы от 12 января 2010 г. N ММ-7-6/4@ "Об утверждении формата представления налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов, в электронном виде (на основе XML) (версия 5)".
Приказ вступает в силу с представления налоговой декларации по ЕНВД в электронном виде за 1 квартал 2010 года.

Вести Гаранта. Специальное издание для пользователей системы ГАРАНТ.
Учредитель - ООО НПП "Гарант-Сервис". Главный редактор - Пивоваров Ю.С.
Адрес редакции: 119991, ГСП-1, Москва, Ленинские горы, д.1, стр.77, Центр информационных технологий МГУ.
Зарегистрировано Росохранкультуры 13.03.2006, рег. N ФС77-23665.
© ООО НПП "Гарант-Сервис", 2010. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года.
Компания "Гарант" и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.