ЧТО НУЖНО УЧЕСТЬ ПРИ ПОДГОТОВКЕ ОТЧЕТНОСТИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

Прошедший 2009 год стал годом значительных изменений в порядке исчисления и уплаты налога на прибыль. Большинство изменений так или иначе влияет и на составление годовой отчетности по этому налогу. Предлагаем вашему вниманию обзор основных изменений, которые произошли в этой сфере в 2009 году, а также практические вопросы, возникавшие в 2009 году у пользователей информационно-правового обеспечения ГАРАНТ.
Вначале рассмотрим основные изменения в порядке формирования налогооблагаемой прибыли, большинство из которых вступили в силу с 1 января 2009 года.
Изменения в "прибыльную" главу Налогового кодекса были внесены двумя законами. А именно: Федеральным законом от 22 июля 2008 г. N 158-ФЗ и Федеральным законом от 26 ноября 2008 г. N 224-ФЗ.
Так, с 1 января 2009 года расходы на добровольное личное страхование работников учитывают при налогообложении прибыли в пределах 6 процентов от суммы затрат на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ). С этой же даты компания вправе учитывать в составе налоговых расходов суммы возмещения сотрудникам процентов по займам, потраченные на покупку или строительство жилья. Их можно отразить в пределах 3 процентов от суммы расходов на оплату труда (п. 24.1
ст. 255 НК РФ).
Расширен и перечень расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль: добавлены расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным программам (подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ). До 20 000 рублей повышена стоимостная планка, в пределах которой затраты на покупку права использования программ для ЭВМ и баз данных сразу включают в налоговые расходы. Ранее данная сумма составляла 10 000 рублей (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Затраты на суточные при командировках и полевое довольствие принимаются к налоговому учету в сумме, предусмотренной внутренними документами фирмы, т. е. больше не нормируются (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). В пределах законодательных норм (700 руб./сут.) их нужно учитывать только при расчете налога на доходы.
Множество поправок затронули амортизируемое имущество и порядок начисления амортизации по нему. Теперь к подобным ценностям можно отнести неотделимые улучшения в объекты, полученные по договору безвозмездного пользования, при условии, что они произведены с согласия фирмы, которая передала эти объекты в пользование
(п. 1 ст. 265 НК РФ).
Нематериальные активы нужно включать в соответствующую амортизационную группу в зависимости от срока их полезного использования. До 2009 года Кодекс этого не предусматривал (ст. 258 НК РФ). Применять предусмотренный учетной политикой метод амортизации необходимо ко всем основным средствам и нематериальным активам. Фирма вправе переходить с нелинейного метода амортизации на линейный не чаще одного раза в 5 лет (п. 1 ст. 259 НК РФ).
Амортизация, начисляемая нелинейным методом, должна рассчитываться по всем объектам той или иной амортизационной группы в совокупности (п. 2 ст. 259 НК РФ). Ранее она могла начисляться по каждому объекту в отдельности. Кстати, сам порядок нелинейной амортизации также был подвергнут значительной корректировке. Так, были установлены нормы амортизации по каждой группе объектов (ст. 259.2 НК РФ). ОС и НМА, которые относятся к 8–10-й амортизационным группам, нужно амортизировать только линейным методом (п. 3 ст. 259 НК РФ).
Установленные способы амортизации применяются ко всем основным средствам вне зависимости от даты их приобретения (ст. 259 НК РФ).
Введен порядок определения остаточной стоимости при выбытии объекта, по которому амортизация начисляется нелинейным методом (п. 1 ст. 257 НК РФ). Кроме того, в нем установлен новый порядок списания остаточной стоимости амортизируемого имущества при его ликвидации. Суммы недоначисленной амортизации разрешается включать во внереализационные расходы только по тем объектам амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется линейным методом. Расходы на ликвидацию нематериальных активов, в том числе и суммы недоначисленной амортизации, можно включать во внереализационные расходы в порядке, аналогичном порядку ликвидации основных средств (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).
C 2009 года по предметам лизинга, которые относятся к первым 3 группам амортизации, можно применять коэффициент не выше 3. По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам с первоначальной стоимостью более 600 000 и 800 000 рублей соответственно понижающий коэффициент отменен (ст. 259.3 НК РФ). Причем это правило применимо и в отношении тех машин, которые куплены до 1 января 2009 года (ст. 27.2 Федерального закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ).
Значительные изменения затронули порядок применения амортизационной премии (ст. 258 НК РФ). Так, с 1 января 2009 года компании имеют право ее применять в увеличенном размере (до 30%) в отношении основных средств со сроком полезного использования от 3 до 20 лет. Таким образом, понесенные затраты на капитальные вложения в объекты, принадлежащие к 3–7-й амортизационным группам, можно будет единовременно включить в расходы в размере не более 30 процентов:

• от первоначальной стоимости;
• от расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и частичную ликвидацию.

Учитывая, что размер амортизационной премии является предметом учетной политики, компании, которые решили применять ее в следующем году, могут указать этот размер в пределах:

• не более 30 процентов – для 3–7-й амортизационных групп;
• не более 10 процентов – для остальных амортизационных групп.

Вместе с тем введена норма, которая требует восстановить и включить в налоговую базу сумму амортизационной премии в случае реализации основного средства, в отношении которого она была применена ранее, если с момента введения его в эксплуатацию прошло не более 5 лет.
Установлен порядок признания излишков имущества, полученного при ремонте основных средств. Стоимость такого имущества, как и в случае выявления излишков при инвентаризации или при демонтаже основных средств, определяется как сумма налога на прибыль, исчисленного с дохода от оприходования этих излишков
(п. 2 ст. 254 НК РФ).
Установлен порядок определения первоначальной стоимости основного средства, выявленного в результате инвентаризации. Первоначальная стоимость формируется как сумма, в которую оценены излишки МПЗ и прочего имущества, выявленные в результате инвентаризации (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Уточнен порядок применения нулевой ставки по дивидендам: она относится к выплатам по вкладам в уставном капитале выплачивающей организации, которыми фирма-получатель владеет не менее 365 календарных дней (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).
Расширен перечень расходов на страхование, учитываемых при расчете налога на прибыль. Расходы на другие виды добровольного имущественного страхования (прямо не поименованные в ст. 263 НК РФ) можно учесть, если в соответствии с законодательством такой вид страхования является условием осуществления деятельности организации
(п. 1 ст. 263 НК РФ).
В 2009 году ЕСН не облагались выплаты физическим лицам (как правило, работникам), которые не включались в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Однако с 1 января 2010 года расширена база для расчета сумм обязательных платежей по страховым взносам в ПФР и ФСС, значительно более емкая, чем действовавшая налоговая база по ЕСН.
При расчете базы для начисления страховых взносов не нужно классифицировать выплаты, которые учитываются и исключаются при определении налогооблагаемой прибыли. Компания должна начислять взносы во внебюджетные фонды со всех сумм в пользу сотрудников по трудовым и гражданско-правовым договорам, за исключением случаев, прямо указанных в законе (см. Федеральный закон от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ).
К выплатам, которые фирма учитывает при исчислении страховых взносов, но не включает в расходы по налогу на прибыль, относятся: материальная помощь, оказываемая работнику в связи со смертью члена семьи; материальная помощь, оказываемая компанией своим сотрудникам. Причем базой для начисления взносов будет сумма, превышающая 4000 рублей на одного работника за расчетный период (календарный год).
Напомним, что до 2010 года все эти суммы не включались в налоговую базу по ЕСН, так как их нельзя было отнести в расходы по налогу на прибыль. Закон о страховых взносах ввел иной перечень льгот по сравнению с тем, который был предусмотрен в Налоговом кодексе при расчете социального налога. Например, компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении сотрудника. Ранее эта выплата не облагалась ЕСН, но включалась в расходы по налогу на прибыль. В настоящее время с нее необходимо уплачивать страховые взносы, которые в полном объеме можно отнести на затраты компании.
Сумма не облагаемой взносами материальной помощи, которую можно оказать работнику при рождении (усыновлении или удочерении) ребенка, осталась на прежнем уровне – 50 000 рублей. Однако при расчете ЕСН срок данной выплаты не играл существенной роли. Сейчас же компания может не начислять на эту сумму страховые взносы только в том случае, если материальная помощь была выплачена в течение первого года после рождения ребенка.
Несколько слов по поводу обложения взносами компенсационной выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов. Данную выплату не включают в базу для расчета страховых взносов. С остальных же компенсаций в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и опасными условиями труда компания обязана начислять взносы.
Налоговым кодексом установлено, что начисленные страховые взносы на фонд оплаты труда работников, непосредственно участвующих в производственной деятельности компании, включаются в состав прямых расходов. Что же касается, например, управленческого персонала, то затраты по оплате труда и начисленные с них взносы во внебюджетные фонды в полном объеме учитываются в составе косвенных расходов. Причем независимо от того, уменьшают выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам базу по прибыли или нет. Однако Минфин России считает по-другому (см. письмо Минфина России от 19 октября 2009 г. N 03-03-06/2/197). По мнению специалистов Минфина, начисленные страховые взносы следует включать в состав прочих расходов, так как данный вид затрат относится на расходы по обязательным видам страхования. При этом они полностью списываются на затраты компании независимо от того, учитываются или нет конкретные выплаты в пользу работников в составе расходов по налогу на прибыль.
Подробные рекомендации ведущих экспертов о том, как учесть эти изменения при составлении годовой отчетности по налогу на прибыль организаций, читайте в материалах, предлагаемых участникам акции "Годовой отчет – быстро и уверенно!"

Материал подготовлен авторским коллективом журнала "Актуальная бухгалтерия".

Грани Гаранта I квартал 2010 года. Учредитель - ООО НПП "Гарант-Сервис".
Главный редактор - Шер Л.Л.
Адрес редакции: 119991, ГСП-1, Москва, Ленинские горы, д.1, стр.77, Центр информационных технологий МГУ.
© ООО "НПП "Гарант-Сервис", 2010. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года.
Компания "Гарант" и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.