Блогеры и налоги: правовое регулирование бизнеса в соцсетях

Павел Самсонов

Управляющий партнер юридической консалтинговой группы "Ком-Юнити"

специально для ГАРАНТ.РУ

С развитием интернета и социальных сетей все большее количество людей начинают заниматься блогерством, публикуя контент и зарабатывая на этом. Однако не всегда блогеры знают, как правильно вести учет доходов, платить налоги и соответствовать требованиям налогового законодательства. Как следствие: у налогового органа возникают к владельцам популярных аккаунтов вопросы, и разбирательства переходят уже в судебную плоскость.

Почему блогерам нужно платить налоги?

Согласно ст. 209 Налогового кодекса, доход физических лиц подлежит налогообложению. Если блогер остается в статусе физического лица, то необходимо ежегодно уплачивать НДФЛ в размере 13% и самостоятельно подавать декларацию по форме 3-НДФЛ в налоговый орган (письмо Минфина России от 20 августа 2018 г. № 03-04-05/58764).

Однако, поскольку блогеры получают систематический доход от своей деятельности в социальных сетях, то она в силу ст. 2 Гражданского кодекса относится к предпринимательской деятельности. Соответственно, любому, кто осуществляет предпринимательскую деятельность необходимо зарегистрироваться и уплачивать налоги. 

За ведение предпринимательской деятельности (а блогерство, как мы разобрали выше, относится именно к такому виду деятельности) без регистрации в ФНС России предусмотрена ответственность.

• Налоговая ответственность. За отсутствие регистрации ИП и нарушение сроков постановки на учет предусмотрен штраф в размере 10% от полученных доходов, причем он не может быть менее 40 тыс. руб.
• Административная ответственность. За работу без регистрации предусмотрены штрафы от 500 до 2 000 руб.
• Уголовная ответственность. Привлечение к уголовной ответственности происходит в случаях, когда доход от предпринимательской деятельности превышает 2 250 000 руб. Такой ущерб считается крупным. За него предусмотрены штрафы либо до 300 тыс. руб., либо в размере дохода за 2 года; или  обязательные работы до 480 часов, или арест на срок до 6 месяцев.

© ann_isme / Фотобанк Фотодженика

Какую систему налогообложения выбрать

Можно выбрать одну из трех форм организации: самозанятость, регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя (ИП) или создание юридического лица, например, ООО. Блогеру без сотрудников и с доходом до 2,4 млн руб. в год проще зарегистрироваться в качестве самозанятого, а тому, у кого есть сотрудники и доход больше 2,4 млн руб. в год – как ИП. Регистрация в качестве ООО может понадобиться, если блогер ведет совместный канал с несколькими авторами и хочет официально договориться о распределении прибыли от блога, или совместно владеть и пользоваться активами такими, как товарный знак, IТ-система и прочим совместно с другими. 

Блогеры-самозанятые обязаны уплачивать налоги в размере 4% с доходов от физических лиц и 6% с доходов от юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Блогеры-индивидуальные предприниматели могут выбрать между различными налоговыми режимами, такими как упрощенная система налогообложения (УСН), автоматическая система налогообложения и общая система налогообложения (ОСНО).

При использовании автоматизированной упрощенной налоговой системы налоговая ставка составит 8% при режиме налогообложения "Доходы" и 20% при режиме "Доходы минус расходы". Для блогеров, работающих по УСН, налог состоит из одной основной ставки, которая зависит от выбранного налогового режима. При режиме "Доходы" ставка налога составляет 6%, а при режиме "Доходы минус расходы" – 15%.

Налогообложение по патентной системе определяется с учетом региона.

При выборе ОСНО блогеры обязаны уплачивать налог на добавленную стоимость (НДС) и налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Ставка НДС для блогеров составляет 20%, размер НДФЛ – 13%, или 15% при доходе более 5 млн руб. в год.

Ставка налога при использовании режима "Доходы" по УСН может варьироваться от 1 до 6% в зависимости от региона, а для режима "Доходы минус расходы" – от 5 до 15% в зависимости от региона.

При использовании ОСНО блогер обязан уплачивать налог на прибыль в размере 20%, налог на добавленную стоимость (НДС) – от 0 до 20% в зависимости от вида товаров и услуг, а также налог на имущество организаций – до 2,2%.

Учитывая что блогерство, как правило, это деятельность одного лица или небольшой команды, то при обороте, не превышающем 265,8 млн руб., (лимиты на 2024 год установлены приказом Министерства экономического развития РФ от 23 октября 2023 г. № 730"Об установлении коэффициентов–дефляторов на 2024 год") оптимальным видится использование УСН. При превышении лимита по обороту право на применение УСН теряется и блогер обязан использовать ОСН.

Претензии налоговой

Очевидно, что такое резкое повышение налоговой нагрузки может негативно сказаться на всей предпринимательской деятельности. Это, в свою очередь, порождает желание строить свою деятельность таким образом, чтобы обороты росли, но налоговая нагрузка оставалась на уровне компаний, попадающих под критерии УСН.

УСН и патент – это налоговые режимы для малого бизнеса. Они направлены на поддержку бизнеса с небольшим доходом, чтобы те могли выдержать конкуренцию с крупными коммерсантами. В случае, когда крупный бизнес формально делится на маленькие, чтобы распределить на них доход и штат – это удар по поддержке малого бизнеса. Так пояснила налоговая в письме от 29 декабря 2018 г. № ЕД-4-2/25984.

В рамках своей деятельности блогеры привлекают иных лиц, как правило родственников и друзей, которые также открывают ИП, оставаясь на УСН, либо на патенте, либо открывая компании в регионах с низкими налоговыми ставками, а также с использованием режимов с низкой налоговой нагрузкой для своих компаний.

Признаки дробления бизнеса перечисляет ФНС России в письме от 13 июля 2017 года № ЕД-4-2/13650 (п. 13.2):

• разделенные организации ведут один и тот же вид деятельности, находятся по одному адресу, используют одни и те же помещения, персонал, материально-техническую базу, одних заказчиков, вовлечены в единый процесс (в случае с блогерами, как правило, разделенные ИП и организации даже не ведут деятельность, а по сути являются структурами, получающими денежные переводы);
• налоговую и бухгалтерскую отчетность ведут одни и те же сотрудники (этот критерий актуален для всех компаний на УСН);
• у сотрудников разных фирм одни и те же обязанности;
• документы хранятся в одном месте, используются одни и те же IP-адреса, расчетные счета;
• если сумма доходов приближается к лимиту, то договоры с заказчиками расторгают или заключают с другой фирмой на тех же условиях.

Именно приближение к лимиту в большинстве случаев является причиной открытия новых ИП, заключения договоров с самозанятыми.

Кто в зоне риска

Незаконную налоговую выгоду, в том числе в результате дробления бизнеса, выявляют контрольно-аналитические службы налоговой инспекции. Они используют данные ЕГРЮЛ и налоговых деклараций, чтобы определить дробление бизнеса и рассчитать совокупную налоговую нагрузку. В своей работе они руководствуются признаками нарушений из писем ФНС России, указанных выше. 

Через систему АСК и иные аппаратные программные комплексы налоговые органы осуществляют контроль за движением денежных средств до момента их переводам физическим лицам, либо снятием в банках. 

Очевидно, что постоянный поток денежных средств от ИП блогера другим ИП без фактического подтверждения реальности исполнения договорных отношений, а также снятие через банки большой части пришедшей выручки вызовет необходимость в проверке со стороны ФНС России всей цепочки.

Дополнительно в отношении признаков дробления с использованием ИП ФНС России перечислила также признаки незаконного дробления бизнеса (письмо от 11 августа 2017 г. № СА-4-7/15895). Вот они:

• все компании и ИП занимаются одним и тем же или похожим бизнесом. Клиенты и поставщики у всех одни;
• на пороге превышения компанией на спецрежиме лимита дохода или количества персонала создали новый бизнес. Например, перед тем как магазин с ООО на УСН стал зарабатывать больше 199,35 млн руб. – это максимум – учредитель открыл ИП и стал торговать через него;
• один бизнес несет расходы за другой;
• люди в бизнесах родственники или подчиненные. Например, компания у жены, а ИП у мужа;
• в бизнесах одни и те же работники;
• у всех компаний один офис, одно оборудование. Отчеты сдает один бухгалтер, кадры ведет один кадровик. Бизнес работает под единым брендом. Рекламный сайт – тоже один на всех. В банк-клиент заходят c одного IP-адреса;
• по факту руководит всеми компаниями один "директор".

Каждый признак сам по себе не криминален. К примеру, если у человека есть ИП и ООО, а бухгалтерию ведет один бухгалтер – это ничего. Другой пример: есть муж и жена, у каждого ИП с торговлей на патенте –  тоже не нарушение. Но если все признаки сложились в единый пазл схемы ухода от налогов, будут проблемы. 

При обнаружении такой схемы налоговые органы соберут доходы всех компаний, как будто это доходы одного бизнеса.

Судебная практика

Анализируя открытые источники, можно однозначно утверждать, что деятельность структуры Елены Блиновской, Валерии Чекалиной ("Лерчик") имели достаточно признаков дробления, указанные в данном письме. Деление бизнеса между супругами, друзьями носят формальный характер. Кроме того, как следует из публичных источников, Валерия Чекалина согласилась с претензиями налоговых органов и оплатила начисленные налоги в полном объеме. В случае судебного разбирательства, шансы на положительный для блогера исход можно было бы расценивать как минимальные. 

Судебный подход к дроблению бизнеса можно, в частности, увидеть в рамках дела об обоснованности одновременного доначисления сумм налогов нескольким организациям в связи с участием их в схеме дробления бизнеса № А27-10324/2016, А27-10325/2016, А27-10326/2016 по заявлению, соответственно, ООО "Строй–Лидер", ООО "Профстрой", ООО "СибПрофСтрой". В отношении последних установлено, что данные организации осуществляли деятельность как единый хозяйствующий субъект, а взаимозависимость лиц позволила регулировать процесс заключения контрактов, использовать штат работников и объединять деятельность обществ единым финансовым результатом.

Такие выводы были сделаны в решении Арбитражного суда Кемеровской области от 2 ноября 2016 г. по делу № А27–10324/2016, постановлениях Седьмого арбитражного апелляционного суда от 21 ноября 2016 г. по делу № А27-10325/2016, от 30 ноября 2016 г. по делу № А27-10323/2016. Аналогичный подход был применен и высказан в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 11 апреля 2022 г., №304-ЭС22-3189 по делу №А75–20885/2020.

ИП держал магазин одежды в торговом центре, работал на патенте. Площадь торгового зала в магазине была 150 "квадратов", а для патента можно максимум 50 (так было до 2021 г.). Тогда предприниматель оформил еще два ИП – на супругу и сына. Каждый ИП заключил отдельный договор аренды с ТЦ на 50 "квадратов" площади. И таким образом каждый ИП работал на патенте. Налоговики устроили выездную проверку и проверили два последних года работы магазина. Они посмотрели план торгового зала, допросили продавцов и доказали схему дробления бизнеса для сохранения патента. 

Магазин одежды был один, а не три отдельных. Перегородок в зале не было, в магазине работал один продавец, покупки пробивали в единой кассовой зоне. Терминал с эквайрингом был на всех один. На зал был единый счетчик электроэнергии, за нее платил только "ИП-отец", он же платил аренду за все три части помещения. Товар закупали у одного поставщика. У каждого ИП был одинаковый ОКВЭД – на розницу. В результате проверки был доначислен налог по УСН за два года на 1 765 193 руб., и пени 535 213 руб.

Таким образом, с учетом развития информационного контроля за деятельностью налогоплательщиков необходимо иметь в виду, что попытки использовать нелегальные схемы налоговой оптимизации будут приводить к дальнейшим претензиям ко всем нарушившим законодательства.

В заключение хочется напомнить, что в определенный момент роста любому бизнесу нужно принять, что налогов в процентном соотношении придется платить больше, так как попытка дальнейшей экономии может повлечь потери, несущие угрозы бизнесу. И нет такой схемы, про которую знают консультанты, но про которую не догадываются налоговые органы.