Роль и значение оценки активов в целях применения новых стандартов бухгалтерского учета

Людмила Иевлева

Ведущий аудитор ООО "СИБИРСКАЯ ЮРИДИЧЕСКАЯ КОМПАНИЯ-АУДИТ"

специально для ГАРАНТ.РУ

Бухгалтерская отчетность организации имеет колоссальное значение и является важнейшим условием для объективной оценки ее финансового состояния и платежеспособности для заинтересованных пользователей (потенциальных инвесторов, кредитных организаций, контрагентов, контролирующих органов, собственников). От ее достоверности зависит большинство принимаемых управленческих решений.

С каждым годом отечественный бухгалтерский учет и отчетность все больше становится схож с МСФО.

Так, с 2022 года вступили в силу ФСБУ 6/2020 "Основные средства", ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения" и ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды" (утв. Приказом Минфина России от 17 сентября 2020 г. № 204н, Приказом Минфина России от 16 октября 2018 г. № 208н "Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды"), которые существенно меняют подходы к порядку определения стоимости активов, отражаемых в учете и бухгалтерской отчетности. Кроме того, с 2021 года действует ФСБУ 5/2019 "Запасы" (утв. Приказом Минфина России от 15 ноября 2019 г. № 180н) в котором также появилось новое понятие "справедливая стоимость запасов".

В связи с чем существенное количество показателей бухгалтерской отчетности базируется на профессиональном суждении специалистов, ответственных за ее формирование.

К таким показателям относится справедливая и ликвидационная стоимости активов, резерв под обесценение товарно-материальных ценностей, резерв сомнительных долгов, условные обязательства.

На второй план отходит традиционный способ отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, который построен исключительно на основе оформленных первичных документов, таких как акты выполненных работ (оказанных услуг), товарные накладные либо УПД.

В новых стандартах бухучета широко представлено такое понятие, как справедливая стоимость актива.

Все чаще появляется потребность в отражении имущества, стоимостная оценка которого основывается на мнении специалистов и определяется расчетным путем.

Рассмотрим основные ситуации, при которых возникает необходимость в оценке активов, базирующейся на профессиональном суждении специалиста (оценщика).

Оценка стоимости основных средств по переоцененной стоимости. ФСБУ 6/2020 допускает возможность оценивать объекты основных средств по переоцененной стоимости (п. 13 ФСБУ 6/2020). Целью данной переоценки является отражение основных средств в бухгалтерской отчетности по справедливой стоимости. В случае, если организация примет решение оценивать активы по переоцененной стоимости, следует регулярно пересматривать их стоимость, на предмет соответствия справедливой стоимости (п. 15 ФСБУ 6/2020). Периодичность переоценки основных средств устанавливается организацией самостоятельно, но не реже одного раза в год (п. 16 ФСБУ 6/2020).

Определение ликвидационной стоимости основных средств. ФСБУ 6/2020 ввело новое понятие – ликвидационная стоимость основного средства. Ликвидационная стоимость – это предполагаемая стоимость основного средства в конце срока полезного использования за вычетом затрат на его выбытие. Для определения ликвидационной стоимости предполагается, что объект достиг окончания срока полезного использования и находится в состоянии, характерном для конца такого срока (п. 30 ФСБУ 6/2020). Определять ликвидационную стоимость необходимо для каждого объекта основных средств при принятии его на бухгалтерский учет (п. 37 ФСБУ 6/2020). Новый стандарт допускает в отдельных случаях принимать ликвидационную стоимость равной нулю (п. 31 ФСБУ 6/2020):

• если не ожидаются поступления от выбытия объекта основных средств по окончании срока полезного использования;
• если ожидаемая сумма поступлений не является существенной;
• если ожидаемая к поступлению сумма не может быть определена.

Проверка основных средств на обесценение. Организация обязана проводить проверку основных средств на наличие признаков обесценения в соответствии с IAS 36 "Обесценение активов" (п. 38 ФСБУ 6/2020).

Справедливая стоимость при оценке капитальных вложений:

• при осуществлении капитальных вложений по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами – полностью или частично (п. 13 ФСБУ 25/2020);
• при получении имущества безвозмездно (п. 14 ФСБУ 25/2020).

Справедливая стоимость при оценке запасов:

• при получении запасов от поставщиков с оплатой неденежными средствами – полностью или частично (п. 14 ФСБУ 5/2019);
• при получении запасов безвозмездно (п. 15 ФСБУ 5/2019);
• допускается оценивать продукции сельского, лесного и рыбного хозяйства собственного производства, а также товары, торгуемые на организационных торгах (п. 19 ФСБУ 5/2019).

Обязательная проверка на обесценение запасов. Коммерческие организации на последний календарный день отчетного периода обязаны проводить оценку запасов на их обесценение (п. 28 ФСБУ 5/2019). Обесценением запасов является превышение фактической стоимости запасов над их чистой стоимостью продажи. Основными признаками обесценения принято считать:

• моральное устаревание запасов;
• потерю ими своих первоначальных качеств;
• снижение их рыночной стоимости;
• утрата (сокращение) рынков сбыта запасов.

При создании резерва под обесценение запасов сравниваются две величины:

• фактическая стоимость запасов;
• чистая стоимость продажи запасов (п. п. 32-35 ФСБУ 5/2019).

Как раз при определении второй величины и потребуется профессиональное мнение специалиста, так как чистая стоимость запасов определяется как предполагаемая цена, по которой организация может продать запасы в том виде, в котором обычно продает их в ходе своей деятельности, за вычетом предполагаемых затрат по их продаже (п. 29 ФСБУ 5/2019).

Справедливая стоимость предмета аренды. С 2022 года арендодатели и арендаторы объекта аренды должны руководствоваться ФСБУ 25/2018, в котором представлено такое понятие, как "справедливая стоимость", которая используется арендодателями и арендаторами при определении приведенной стоимости будущих арендных платежей.

Таким образом, с введением в действие на территории Российской Федерации новых стандартов возникает необходимость практического определения такой непривычной для отечественного учета величины, как справедливая стоимость актива.

В указанных выше стандартах закреплено, что справедливая стоимость определяется по правилам МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости"¹. Правилами МСФО установлены различные способы расчета справедливой стоимости:

• рыночный;
• затратный;
• доходный.

Именно такими способами руководствуются в своей деятельности независимые оценщики при проведении оценки стоимости активов.

От профессионализма лиц, дающих оценку активов, зависит качество бухгалтерской отчетности. Ведь не секрет, что манипуляции с отчетностью как раз и могут осуществляться на уровне суждения лиц, проводивших данную оценку.

Если осуществляется оценка активов и обязательств работниками самой компании, то эту роль выполняет чаще всего финансовая служба и отдел снабжения. Но, как показывает практика, наиболее достоверная оценка активов и обязательств делается привлеченным независимым профессиональным оценщиком.

С целью исключения субъективизма в подходе оценки активов, для наиболее достоверного определения стоимости активов, полезно привлечение независимого специалиста (оценщика). Объективный взгляд независимого оценщика поможет обосновать правомерность формирования стоимости основных средств, нематериальных активов и запасов, отраженных в бухгалтерской отчетности, защитить при возможных спорах в судах между собственниками бизнеса, уберечься от субсидиарной ответственности при банкротстве.

_____________________________

¹ Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости" (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28 декабря 2015 г. № 217н)