О значимости промежуточной бухгалтерской отчетности

Радифа Гуренко

Ведущий аудитор ООО "СИБИРСКАЯ ЮРИДИЧЕСКАЯ КОМПАНИЯ–АУДИТ"

специально для ГАРАНТ.РУ

Помимо годовой существует также промежуточная бухгалтерская отчетность организации. В соответствии с действующими нормативными документами в сфере бухгалтерского учета и отчетности¹, промежуточная бухгалтерская отчетность экономического субъекта:

• не является повсеместно обязательной, а составляется, если это закреплено отдельными законодательными актами РФ, договорами, учредительными документами или решениями собственников экономического субъекта;
• составляется за месяц, квартал нарастающим итогом за период меньше года;
• состоит из бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, если иное не предусмотрено нормативными документами или собственниками;
• не сдается в налоговый орган и в орган статистики.

Представление организациями промежуточной бухгалтерской отчетности, составленной за I квартал, полугодие и 9 месяцев, в открытых источниках информации не позднее 30-60 дней после окончания отчетного периода предусмотрено отдельными федеральными законами в обязательном порядке, например:

застройщиками в единой информационной системе жилищного строительства (п. 5 ст. 3, ст. 3.1 Федерального закона от 30 декабря 2004 г. № 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости");

эмитентами – публичными акционерными обществами, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам, вместе с аудиторским заключением об отчетности, если в отношении ее проведен аудит, в сети Интернет (п. 7 ст. 30 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг");

кредитными организациями на сайте организации вместе с аудиторским заключением, если проводилась проверка промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 2 ст. 8 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1 "О банках и банковской деятельности").

Вышеприведенное оперативное ежеквартальное информирование о финансовом состоянии экономического субъекта в открытых источниках призвано уменьшить риски широкого круга пользователей (потребителей) услуг.

В законодательстве отсутствует запрет на составление промежуточной отчетности на добровольной основе в целях текущего внутреннего контроля отдельных показателей финансово-хозяйственной деятельности организации или информирования потенциальных партнеров путем размещения отчетности на собственном сайте организации, и т.д.

Сложились устойчивая корпоративная и судебная практики определения размера выплат действительной стоимости доли участнику (акционеру) общества по данным чистых активов последней годовой отчетности соразмерно доли участника. Однако, Верховный Суд Российской Федерации не раз приходил к заключению о том, что расчет действительной стоимости доли на основании промежуточной бухгалтерской отчетности на отчетную дату, предшествующую дате выхода истца из состава участников общества, не противоречит действующему законодательству при наличии документов, предусматривающих обязанность общества по составлению промежуточной бухгалтерской отчетности (Определение Верховного Суда РФ от 25 августа 2020 г. № 305-ЭС20-11363 по делу № А41-51885/2019, Определение Верховного Суда РФ от 19 мая 2020 г. № 307-ЭС20-6551 по делу № А56-13910/2019, Определение Верховного Суда РФ от 2 августа 2021 г. № 307-ЭС21-11724 по делу № А05-5307/2019).

Выплата действительной стоимости доли участнику, исходя из текущего финансового состояния общества на базе промежуточной бухгалтерской отчетности, при нарастании временного удаления от финансового состояния по последней годовой отчетности, исключает выплату доли в меньшем или большем размере от чистых активов, соблюдается баланс интересов всех участников и общества.

Минфин России и ФНС России также отмечают значимость промежуточной бухгалтерской отчетности:

• общество начисляет промежуточные дивиденды собственникам и при этом иногда случается, что по итогам года чистая прибыль общества меньше выплаченных дивидендов. Ранее разница превышения выплаченных дивидендов над чистой прибылью не признавалась дивидендами и подлежала включению в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в качестве внереализационных доходов (письмо Минфина России от 13 апреля 2016 г. № 03-03-06/2/21011, письмо ФНС России от 19 марта 2009 г. № ШС-22-3/210@). Однако ФНС России в своем письме от 19 октября 2020 г. № СД-4-3/17130@, с отсылкой к Письму Департамента налоговой политики Минфина России от 15 октября 2020 г. № 03-03-10/90152, доводимого до сведения нижестоящих налоговых органов налогоплательщиков, приняли противоположную позицию: поскольку в действующем законодательстве не предусмотрено изменение экономической квалификации выплаченных дивидендов в случаях, когда размер чистой прибыли компании меньше, чем дивиденды, выплаченные на основании промежуточной бухгалтерской отчетности, то доходы в виде промежуточных дивидендов в дальнейшем не подлежат переквалификации для целей налогообложения²;
• Минфин России в письме от 1 октября 2021 г. № 03-03-06/1/79628 считает возможным применение промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности для расчета доли российской недвижимости в активах организации в целях налога на прибыль при реализации ее акций (долей участия в уставном капитале).

Аудиторские услуги по проверке промежуточной бухгалтерской отчетности регламентированы Международным стандартом обзорных проверок № 2410 "Обзорная проверка промежуточной финансовой информации, выполняемая независимым аудитором организации", введенного в действие Приказом Минфина России от 9 января 2019 г. № 2н. Обзорная проверка производится в соответствии с п. 4 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности", с п. 2.2. Приказа Минфина России от 9 марта 2017 г. № 33н "Об определении видов аудиторских услуг", в том числе перечня сопутствующих аудиту услуг.

Обзорная проверка – это ограниченный аудит, связанный с наименьшими трудозатратами на проведение проверки, целью которого является выявление потенциально рисковых и опасных областей, которые могут привести к существенным искажениям бухгалтерской (финансовой) отчетности. Структура заключения по обзорной проверке приближена к структуре традиционного аудиторского заключения, итогом в заключении по обзорной проверке является "вывод", а в аудиторском заключении – "мнение". Вывод в заключении по обзорной проверке может быть немодифицированным и модифицированным (с оговоркой, отрицательный, отказ на предоставление вывода).

Заключение по обзорной проверке промежуточной бухгалтерской отчетности организации может быть актуальным, например:

• в рамках мероприятий внутреннего контроля организации на соответствие бухгалтерской отчетности результатам финансово-хозяйственной деятельности организации и требованиям по составлению отчетности;
• при согласовании условий договора с организацией контрагентом – покупателем, поставщиком, займодавцем;
• для представления другим заинтересованным сторонам – инвестором, акционерам или участникам, и т.д.

Обзорная проверка является частью аудиторских услуг, и расходы по ее проведению принимаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации (подп.17 п. 1 ст. 264 НК РФ).

_____________________________

¹ Пункт 4 ст. 13 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. 48-52 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утв. Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н, Письмо Минфина России от 21 октября 2020 г. № 07-01-09/91684Письмо Минфина России от 21 октября 2020 г. № 07-01-09/91684.
² Пункт 1 ст. 43 НК РФ, п. 1 ст.42 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ "Об акционерных обществах", п. 1 ст. 28 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".